О коэффициенте при исчислении минимального налогового обязательства ФЛП – фермерами на едином налоге четвертой группы

Минимальное налоговое обязательство за 2022 год: коротко о главном

Как единщику четвертой группы откорректировать минимальное налоговое обязательство за 2022 год

Какой коэффициент применяется при исчислении минимального налогового обязательства ФЛП – плательщиками ЕН четвертой группы?

Согласно пп. 4 п. 291.4 Налогового кодекса (далее – НК) к плательщикам единого налога (далее – ЕН) четвертой группы – сельскохозяйственных товаропроизводителей относятся, в частности, физлица-предприниматели, осуществляющие деятельность исключительно в пределах фермерского хозяйства (далее – ФХ), зарегистрированного в соответствии с Законом от 19.06.2003 № 973-IV «О фермерском хозяйстве» (далее – Закон № 973), при условии выполнения ими совокупности требований, определенных пп. «б» пп. 4 п. 291.4 НК. 

Пунктом 297¹.1 НК определено, что плательщики ЕН – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельхозугодьям, а также главы семейных ФХ, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного ФХ и используются таким семейным ФХ, обязаны представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства (далее – МПЗ) в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

МПЗ – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельхозпродукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельхозугодьям, рассчитана в соответствии с НК (пп. 14.1.114² НК). Сумма МПЗ, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит, в частности, одному физлицу, в том числе физлицу-предпринимателю, является общим МПЗ. 

МПЗ по земельному участку, нормативная денежная оценка которого проведена, и МПЗ по земельному участку, нормативная денежная оценка которого не проведена, исчисляется по формулам, приведенным в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 ст. 38¹ «Определение минимального налогового обязательства» НК, элементом которых является коэффициент «К», составляющий 0,05. 

В то же время пп. 38¹.1.3 НК установлено, что при исчислении МПЗ плательщиками ЕН четвертой группы – физлицами-предпринимателями, осуществляющими деятельность исключительно в пределах ФХ, зарегистрированного в соответствии с Законом № 973, коэффициент «К», определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК применяется в половинном размере. 

Наряду с этим временно для расчета МПЗ за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы коэффициент «К», определенный в пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НК, применяется со значением 0,04 (п. 67 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК). 

Учитывая указанное, физлицами-предпринимателями – плательщиками ЕН четвертой группы при исчислении МПЗ применяется коэффициент 0,025. 

При этом временно при исчислении МПЗ за 2022 и 2023 налоговые (отчетные) годы – коэффициент 0,02. 

ОИР, категория 107.02