Чи потрібно подавати Розрахунок загального МПЗ, якщо орендуються ділянки сільгоспугідь у межах населених пунктів

Чи потрібно подавати ЮО – платнику ЄП третьої групи додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» у складі податкової декларації платника ЄП третьої групи (ЮО), якщо нею орендуються земельні ділянки, що віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать ФО на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів? 

Відповідно до пп. 14.1.114² Податкового кодексу (далі – ПК) мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПК. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.      

Статтею 297¹ ПК передбачені особливості визначення загального МПЗ платників єдиного податку. А саме, визначено, що платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального МПЗ у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік. 

Форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація). 

Додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до Декларації (далі – Додаток) подається платниками єдиного податку третьої групи (юридичними особами) – власниками, орендарями, користувачами на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, у яких виникає обов’язок подавати Додаток у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік (п. 297¹.1 ПК, примітка 1 до Додатка). 

Водночас п. 38¹.2 ПК визначено, що МПЗ не визначається, зокрема, для земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів. 

Отже, враховуючи норму п. 38¹.2 ПК юридична особа – платник єдиного податку третьої групи, яка орендує у фізичних осіб земельні ділянки, що віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать таким фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів, не визначається МПЗ щодо таких земельних ділянок у Додатку з розрахунком загального МПЗ у складі Декларації за податковий (звітний) рік. 

Причому у разі наявності у юридичної особи – платника єдиного податку третьої групи у власності, оренді, користуванні на інших умовах (в тому числі на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь разом із земельними ділянками, що віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать таким фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 1 січня 2022 року знаходилися у межах населених пунктів, такий платник зобов’язаний подавати та визначати МПЗ щодо земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь у Додатку з розрахунком загального МПЗ у складі Декларації за податковий (звітний) рік. 

ЗІР, категорія 108.01