Нужно ли подавать Расчет общего МНО, если арендуются участки сельхозугодий в пределах населенных пунктов

Нужно ли подавать ЮО – плательщику ЕН третьей группы приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (ЮО), если им арендуются земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат ФЛ на праве собственности и/или на праве пользования и на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов? 

Согласно пп. 14.1.114² Налогового кодекса (далее – НК) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – это минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанные с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и /или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НК. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному юридическому или физическому лицу, в том числе физическому лицу – предпринимателю, является общим МНО. 

Статьей 297¹ НК предусмотрены особенности определения общего МНО плательщиков единого налога. А именно, определено, что плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе относительно земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год. 

Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (далее – Декларация). 

Приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» к Декларации (далее – Приложение) подается плательщиками единого налога третьей группы (юридическими лицами) – владельцами, арендаторами, пользователями на прочих условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, в которых возникает обязанность подавать Приложение в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год (п. 297¹.1 НК, примечание 1 к Приложению).

В то же время п. 38¹.2 НК определено, что МНО не определяется, в частности, для земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, принадлежащим физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов. 

Следовательно, учитывая норму п. 38¹.2 НК юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы, который арендует у физических лиц земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат таким физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов, не определяется МНО относительно таких земельных участков в Приложении с расчетом общего МНО в составе Декларации за налоговый (отчетный) год. 

При этом в случае наличия у юридического лица – плательщика единого налога третьей группы в собственности, аренде, пользовании на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям вместе с земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, которые принадлежат таким физическим лицам на праве собственности и/или на праве пользования и по состоянию на 1 января 2022 года находились в пределах населенных пунктов, такой плательщик обязан подавать и определять МНО относительно земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям в Приложении с расчетом общего МНО в составе Декларации за налоговый (отчетный) год. 

ОИР, категория 108.01