Чи можуть анулювати реєстрацію платника ЄП першої – третьої групи за наявності податкового боргу, який виник у період дії воєнного стану

В Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області інформують: пп. 8 пп. 298.2.3 Податкового кодексу (далі – ПК) визначено, що платники єдиного податку (далі – ЄП) зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПК, у разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім п. 59.1 ПК, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів – в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Тимчасово, з 1 квітня 2022 року до 31 липня 2023 року фізособи-підприємці – платники ЄП першої та другої групи мали право не сплачувати ЄП (абзац перший пп. 9.1 п. 9 підрозд. 8 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК).

Водночас, з 1 серпня 2023 року фізособи-підприємці – платники ЄП першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України станом на дату початку бойових дій або тимчасової окупації, мають право не сплачувати ЄП за період з першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація такої території, до останнього числа місяця, в якому було завершено такі активні бойові дії, припинено можливість бойових дій або завершено тимчасову окупацію.

Для платників ЄП, які скористалися правом не сплачувати ЄП, нараховані контролюючим органом суми авансових внесків з ЄП, суми штрафних санкцій та пені за несплату (неперерахування) або сплату (перерахування) не в повному обсязі авансових внесків з ЄП, підлягають скасуванню (анулюванню) за відповідні періоди з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року (п. 12 підрозд. 8 розд. ХХ ПК).

Крім того, установлено, що у 2022 та 2023 роках при визначенні розміру податкового боргу для застосування пп. 8 пп. 298.2.3 ПК для платників ЄП першої або другої групи не включаються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 01 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року (пп. 9¹.4.5 п. 9¹ підрозд. 8 розд. ХХ ПК).

Також тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК.

У разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок щодо дотримання строків сплати податків та зборів, подання звітності, у тому числі звітності, передбаченої п. 46.2 ПК, реєстрації у відповідних реєстрах податкових або акцизних накладних, розрахунків коригування, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового тощо, платники податків звільняються від передбаченої ПК відповідальності з обов’язковим виконанням таких обов’язків протягом шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні (абзац перший пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК).

Платники податків, у тому числі щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період починаючи з 24 лютого 2022 року до дня відновлення можливості платника податків, звільняються від відповідальності за несвоєчасне виконання таких обов’язків, передбачених ПК, за умови виконання ними податкових обов’язків щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі акцизних накладних, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, подання звітності, сплати податків і зборів протягом 60 календарних днів з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей платників податків (абзац чотирнадцятий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК).

Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК, та перелік документів на підтвердження затверджений наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225.

Отже, наявність податкового боргу з податків та зборів, який виник у період дії воєнного стану в Україні у платника ЄП першої – третьої груп є підставою для анулювання реєстрації платника ЄП.

Водночас, ураховуючи норми пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX та п. 11 підрозд. 8 розд. ХХ ПК, не є підставою для анулювання реєстрації платника ЄП наявність податкового боргу у разі неможливості своєчасного виконання податкового обов’язку щодо дотримання строків сплати податків та зборів, а також несплати ЄП платниками першої та другої групи, податкова адреса яких знаходиться на територіях бойових дій або на тимчасово окупованих російською федерацією територіях України.  При цьому кожен конкретний випадок потребує аналізу всіх наявних документів.

Крім того, у 2022 та 2023 роках при визначенні розміру податкового боргу для застосування пп. 8 пп. 298.2.3 ПК для платників ЄП першої або другої групи не включаються суми податкового боргу, що виникли за податкові періоди з 1 квітня 2022 року по 31 липня 2023 року.

Головне управління ДПС в Івано-Франківській області