МПЗ для ФОП – єдинника четвертої групи: який коефіцієнт «К» слід застосовувати

Більше за темою:

Особливості визначення мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік: коефіцієнт, розмір, порядок урахування податків

Мінімальне податкове зобов’язання визначається з огляду на період володіння/користування землею протягом року

Який коефіцієнт К, визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), зазначається ФОП – платником ЄП четвертої групи при розрахунку мінімального податкового зобов’язання за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, у графі 9 додатка 3 до податкової декларації платника ЄП четвертої групи?

Відповідно до пп. 14.1.114² ПКУ мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ) – мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній, зокрема, фізичній особі, у тому числі фізособі-підприємцю, є загальним МПЗ.

Визначення МПЗ передбачено ст. 38¹ ПКУ.

МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, обчислюється за формулою, наведеною у пп. 38¹.1.1 ПКУ, елементом якої є коефіцієнт К, який становить 0,05.

МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, обчислюється за формулою, наведеною у пп. 38¹.1.2 ПКУ, елементом якої є коефіцієнт К, який становить 0,05.

При цьому пп. 38¹.1.3 ПКУ встановлено, що при обчисленні мінімального податкового зобов’язання платниками єдиного податку четвертої групи – фізособами-підприємцями, які провадять діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону від 19.06.2003 № 973-IV «Про фермерське господарство», коефіцієнт К, визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, застосовується у половинному розмірі.

Поряд з цим, п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що при визначенні МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», коефіцієнт К, визначений у пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ, застосовується із значенням 0,057.

Таким чином, з урахуванням пп. 38¹.1.3 та п. 67¹ підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ фізособи-підприємці – платники єдиного податку четвертої групи при розрахунку МПЗ за 2025 рік та наступні роки, закінчуючи роком, у якому буде припинено або скасовано воєнний стан, у графі 9 додатка 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи, форма якої затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578, зазначають коефіцієнт К – 0,0285.

ГУ ДПС у Черкаській обл.