Якою буде дата РК у разі відмови від товару, сплачених за рахунок бюджетних коштів

Більше за темою:

Повернення коштів бюджетній установі на підставі акта Держаудитслужби: правові аспекти

На яку дату складається розрахунок коригування до податкової накладної, яка була складена на операцію з постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів, якщо покупцем здійснено повернення товарів, але кошти йому будуть повернуті пізніше?

Відповідно до п. 187.7 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.

На дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону від 05.10.2017 № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін (п. 201.1 ПКУ).

Відповідно до п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1 095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Згідно із п. 21 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307 (далі – Порядок № 1307), у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 ПКУ, або у разі коригування сум податкових зобов’язань відповідно до пп. 97.4 п. 97 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (далі – розрахунок коригування) за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Порядок складання розрахунку коригування та його реєстрації в ЄРПН аналогічний порядку, передбаченому для податкових накладних, крім випадків, передбачених Порядком № 1307.

ПКУ не передбачено окремий порядок визначення дати складання розрахунків коригування до податкових накладних, отже при визначенні такої дати застосовується порядок, передбачений для податкових накладних.

Якщо дата складання податкової накладної визначається відповідно до п. 187.7 ПКУ, то для визначення дати складання розрахунку коригування до такої податкової накладної також застосовуються правила, визначені зазначеним пунктом.

Таким чином, при поверненні покупцем товарів, оплата за які була здійснена за рахунок бюджетних коштів, розрахунок коригування до податкової накладної складається на дату повернення постачальником коштів покупцю.

ЗІР, категорія 101.15