Як задекларувати МПЗ за 2023 рік у зв’язку з втратою статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2024 рік

Читайте також:

Визначення МПЗ єдинниками четвертої групи

Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків інформує, що ДПС із метою належного адміністрування єдиного податку четвертої групи та забезпечення контролю за повнотою справляння єдиного податку з юридичних ociб листом від 11.03.2024 № 6680/7/99-00-04-03-03-07 повідомила наступне. 

У 2023 році платники єдиного податку четвертої групи у відповідності з пп. 298.8.7 Податкового кодексу (далі – ПК) мали право самостійно відмовитись від спрощеної системи оподаткування, а саме, статусу платника єдиного податку четвертої групи. 

Разом з тим, в ході камеральних перевірок податкових декларацій платника єдиного податку четвертої групи контролюючим органом виявляються обставини, якi впливають на винесення рішення щодо не підтвердження статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2024 piк. 

Відповідно до п. 297¹.1 ПК платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов'язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов'язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) piк. 

Miнімальнe податкове зобов'язання (далі – МПЗ) – мінімальна величина податкового зобов'язання iз сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов'язаних із виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно ПК. Сума МПЗ, визначених щодо кожної iз земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ (пп. 14.1.114² ПК). 

МПЗ визначається за період володіння (користування) земельною ділянкою, який припадає на відповідний податковий (звітний) piк (пп. 381¹.4 ПК). 

Причому з урахуванням пп. 298.8.1 ПК сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають, зокрема, не пізніше 20 лютого поточного року: 

• загальну податкову декларацію з податку на поточний piк щодо всієї площі  земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь, (piллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), – контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); 
• звітну податкову декларацію з податку на поточний piк окремо щодо кожної земельної ділянки – контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки (юридичні особи). 

Форма податкової декларації платника єдиного податку четвертої групи затверджена наказом Miнфіну від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація). 

Зокрема, додаток 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) piк» є невід'ємною частиною Декларації та подається як до звітної Декларації так i до загальної Декларації. 

Згідно з приміткою до розділу «Розрахункова частина» Декларації та абзаців другого i третього п. 297¹.7 ПК платник єдиного податку четвертої групи зобов'язаний збільшити визначену в Декларації за наступний за звітним податковий (звітний) piк суму єдиного податку, що підлягає сплаті до бюджету, на суму позитивного значення piзниці між сумою загального МПЗ і загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів і витрат на оренду земельних ділянок. 

Тобто, додаток 3 із розрахунком МПЗ за 2022 piк подається сільськогосподарськими товаровиробниками у складі Декларації на 2023 piк, додаток 3 із розрахунком МПЗ за 2023 piк подається у складі Декларації на 2024 piк. 

Таким чином, якщо сільськогосподарські товаровиробники самостійно відмовляються від статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2024 piк (переходять на сплату iнших податків i зборів) або контролюючі органи за результатами камеральних перевірок приймають рішення про не підтвердження статусу платника єдиного податку, то такі суб'єкти господарювання мають обов'язок визначити МПЗ за 2023 piк. 

На сьогодні, ДПС доопрацьовано програмне забезпечення, яке надає можливість платникам єдиного податку четвертої групи (юридичним особам) при подачі Декларації сформувати додаток 3 за два різних податкових періоди. 

Ураховуючи особливості декларування єдиного податку четвертої групи щодо подання Декларації на поточний piк, в якому визначається податкове зобов'язання з єдиного податку на поточний piк, а подання додатку 3 (з розрахунком МПЗ) здійснюється за попередній piк відносно поточного, то рекомендуємо платникам, якi самостійно відмовилися від статусу або платникам, яким не підтверджено статус платника контролюючими органами, задекларувати МПЗ шляхом подання уточнюючого додатку 3 до Декларації на 2023 piк. 

При цьому повідомляємо, що відповідно до пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПК, тимчасово, на період з 1 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим  Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», у paзi самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов'язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних  санкцій, передбачених п. 50.1 ПК, та пені. 

Центральне МУ ДПС

Приєднуйтесь до Uteka у Telegramm