Як створити резерв відпусток

Резерв на оплату відпусток: облік, формування та використання
Резерв відпусток: формування та використання згідно з П(С)БО
Платник податку на прибуток помилився при нарахуванні резерву відпусткових: що робити?

Добірка запитань-відповідей на тему резерву відпусток

1. СТВОРЮВАТИ ОБОВ'ЯЗКОВО? Так (п. 13 ПСБО 11, п. 7 ПСБО 26, п. 14 МСФЗ 37).

2. І ДАВНО? Давно. Слова «можуть створювати» поміняли на «створюють» у 2002 році (ПСБО 11). Але до 2015 року не морочилися.

3. КОМУ НЕ ОБОВ'ЯЗКОВО? Мікро-підприємствам (п. 8 р. I ПСБО 25) і єдиноподатникам (їм все все-одно).

4. МІКРО-ПІДПРИЄМСТВАМ? Так. Можна не створювати (внесіть до наказу про облікову політику).

5. ХТО ТАКІ МІКРО? Не такі вони і мікро. Критерії за 2017 р. (п. 3 ст. 55 ГКУ): не більше 10 осіб та річний дохід

6. НАВІЩО РЕЗЕРВИ? Для достовірності фінзвіту. Мета - «розмазати» витрати. Приклад: народ не ходить у відпустку - без резерву немає витрат. А витрати повинні бути, їх вже напрацювали. Механіка така. Хто не веде облік резервів (тобто мікро) - кидають відпускні прямо до витрат: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651. Решта до витрат відносять резерв! Дт витрати Кт 471 (див. П.14). Не створили резерв - некрасиво і ай, ай, ай.

7. ЩО ЗАГРОЖУЄ? Формально - порушення бухобліку (якщо створювати зобов'язані). З малоймовірним адміном по 164-2 КпАП (до 255 грн). Але головне - податок на прибуток (див. п.15-18).

8. ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ? В ПСБО / МСФЗ написано «забезпечення». Створювати забезпечення і резерв? Ні. Забезпечення або резерв. Слова різні, але це одне і те ж.

9. ЗА ЯКИМИ ВІДПУСТКАМИ? Тільки щорічна (основна + додаткова), а також «дитяча». По інших (творча, навчальна ...) не потрібно.

10. ПО КОЖНОМУ ПРАЦІВНИКУ? Ні. Рахуємо по всім відразу. Але є нюанс: нараховуємо окремо для працівників за напрямками виробництво/адмін/збут ... + окремо для працівників з інвалідністю (див. П. 13, 14).

11. ЯК ЧАСТО? Нараховуємо щомісяця (п. 14 ПСБО 11). Все заради податку на прибуток, тому не страшно якщо раз в квартал. А річникам ... і того рідше (раз на рік). Все можна звести до інвентаризації. Формально не правильно, але необразливо. Пам'ятаємо про головну мету - віднести витрати в потрібний період.

12. ЯК ПОРАХУВАТИ? Резерв = нарахована з/п місяця * планова сума відпускних за рік * 1,22/плановий ФОП. На суму складаємо бухдовідку.

13.ЧИ ЗАВЖДИ 1,22? Ні, по працівниках з інвалідністю застосовуємо 1,0841 (замість 1,22). Підстава - абз. 2 п. 14 ПСБО 11. Інакше - гарантоване завищення витрат. + При розрахунку резерву в частині ЄСВ потрібно відкинути з/п вище 15 МЗП (55 845 грн), тому що вище без ЄСВ.

14. ЯК НАРАХОВУВАТИ В БУХОБЛІКУ? Дт 23, 92, 93, 94 Кт 471. По 471 заводимо аналітику в розрізі виробництво/адмін і т.д. (Буде простіше при інвентаризації). Тут бачимо головне: витрати на невідгуляні відпустки минулих періодів - це витрати минулих періодів (а не періоду фактичного відпуску).

15. ЩО З ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОК? Податкових різниць за резервами відпусток немає. Високо-дохідники і мало-дохідники в рівних умовах. Є лише різниця для всіх за відпускними, нарахованих за рахунок резерву, створеного до 2015 року (п. 24 підр. 4 перехідних ПКУ). Здавалося б, немає різниць - немає проблем. Але є нюанси.

16. ЯКІ НЮАНСИ? Не створювали резерв -> можливо завищення податку періоду 1 і заниження періоду 2. Податківці місцями вважають, що немає резерву - немає і витрат. Це не вірно! Якщо знімають відпускні періоду, то нехай донараховують витрати на резерв (п. 86.10 ПКУ).

17. КОЛИ МОЖУТЬ ОШТРАФУВАТИ? Важлива різниця сум !!! Якщо показання «відпускні» витрати періоду мінус непоказаних резерв періоду> 0, то це потенціал для донарахування. Але врахуйте, що до 2015 року було байдуже, за 2015 рік - штраф 1 гривня (п. 31 підр. 10 перехідних ПКУ). 

18. ЯК ВІДЛОВИТИ РИЗИКОВИЙ ПЕРІОД (якщо резерв не створювали)? За формулою з п. 17. Або грубо можна прикинути по залишку невикористаних відпусток. Якщо працівники роками не ходять у відпустку (залишок великий) і раптом натовпом пішли за минулі роки (залишок з'їли), то проблеми. В обліку великі витрати зараз і відразу, а повинні бути маленькі в попередніх роках. Якщо ходять у відпустку +/- рівномірно (залишок невикористаних відпусток не скаче), то все відмінно.

19. НЕ СТВОРЮВАЛИ. ЯК ПОЧАТИ СТВОРЮВАТИ? Нараховуємо поточний резерв в 2018 році (січень, лютий і т.д.) по п. 12 і 14. Але цього мало. Адже правильний резерв це: поточний резерв (1) + резерв по невикористаним відпусток попередніх років (2). Тому потрібно втягнути резерв (2) (якого, зрозуміло, не було). Як?  Якщо є невідгуляні відпустки за закритими періодам (наприклад, 2016, 2015 ...), то суму резерву по невикористаним там відпусток показуємо так: Дт 44 Кт 471 (виправлення помилки). З'являється правильне вхідне сальдо + нараховуємо поточні резерви. Для бухобліку цього достатньо.

20. УТОЧНЮВАТИ ПРИБУТОК? (Продовження п.19) ... Формальна відповідь - так. Але вплутується в уточнення, якщо воно того варто (вище було як прикинути). Якщо копійки, то можна не уточнювати. Але потрібно розуміти, що сума по проводці з п. 19 і врахує в майбутніх прибуткових витратах (адже відпустки за попередні роки підуть вже з Дт 471). Кожен вирішує сам виходячи з: сум/звітного періоду, тобто кількості уточнень/наявності збитків (їх нічого солити, все одно відберуть через податок на репатріацію) ...

21. ВІДПУСКНІ БІЛЬШЕ РЕЗЕРВУ? Це нормально? Буває. Відпускні в рамках резерву так: Дт 471 Кт 661, 651. Перевищення прямо на витрати: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651.

22. КОЛИ ПЕРЕАХОВУЄТЬСЯ РЕЗЕРВ? На кінець року інвентаризація (п. 8.2 р. III Положення по інвентаризації). Перегляд резерву можна робити на кожну дату балансу (п. 18 ПСБО 11).

23. ЯК ПЕРЕАХОВУЄТЬСЯ? Коригуємо суму до такої: дні невикористаної відпустки * середньоденна з / п (п. 8.2 р. III Положення по інвентаризації). Потрібно помножити на ставку ЄСВ. Плюс потрібно обрізати з/п вище 15 МЗП (тому що вище немає ЄСВ). Знову питання: по кожному або по групах працівників? В ідеалі по кожному! Але іноді роблять «скопом» на основі усереднення середніх показників. Додаємо або знімаємо (сторно) по Кт 471 (Дт 23, 91 ....).

Дмитро Винокуров

https://www.facebook.com/permalink.php