Как создать резерв отпусков

Резерв на оплату отпусков: учет, формирование и использование
Резерв отпусков: формирование и использование согласно П(С)БУ
Плательщик налога на прибыль ошибся при начислении резерва отпускных: что делать?

Подборка вопросов-ответов на тему резерва отпусков

1. СОЗДАВАТЬ ОБЯЗАТЕЛЬНО? Да (п. 13 ПСБУ 11, п. 7 ПСБУ 26, п. 14 МСФО 37). 

2. И ДАВНО? Давно. Слова «могут создавать» поменяли на «создают» в 2002 году (ПСБУ 11). Но до 2015 года не заморачивались.

3. КОМУ НЕ ОБЯЗАТЕЛЬНО? Микро-предприятиям (п. 8 р. I ПСБУ 25) и единоналожникам (им всё всё-равно). 

4. МИКРО-ПРЕДПРИЯТИЯМ? Да. Можно не создавать (внесите в приказ об учетной политике). 

5. КТО ТАКИЕ МИКРО? Не такие они и микро. Критерии за 2017 г. (п. 3 ст. 55 ХКУ): не более 10 человек и годовой доход <= 2 млн евро!!! (т.е. 60 млн грн). В 2018 году иначе. Нужно вписаться в 2 критерия из 3 (за прошлый год): 1) балансовая стоимость активов<350 тыс. евро, 2) годовой доход < 700 тыс. евро, 3) работников < 10 (ч. 2 ст. 2 ЗУ о бухучете). Поэтому некоторые (например, с численностью 11 и более) были не микро, а станут микро (их поздравляю!). Но будут и те, кто был микро, а станет не микро.

6. ЗАЧЕМ РЕЗЕРВЫ? Для достоверности финотчета. Цель - «размазать» расходы. Пример: народ не ходит в отпуск - без резерва нет расходов. А расходы должны быть, их уже наработали. Механика такова. Кто не ведет учет резервов (т.е. микро) - кидают отпускные прямо в расходы: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651. Остальные в расходы относят резерв! Дт расходы Кт 471 (см. п.14). Не создали резерв - некрасиво и ай, ай, ай.

7. ЧТО ГРОЗИТ? Формально - нарушение бухучета (если создавать обязаны). С маловероятным админом по 164-2 КоАП (до 255 грн). Но главное - налог на прибыль (см. п.15-18).

8. ОБЕСПЕЧЕНИЯ? В ПСБУ/МСФО написано «обеспечения». Создавать обеспечения и резерв? Нет. Обеспечения или резерв. Слова разные, но это одно и то же.

9. ПО КАКИМ ОТПУСКАМ? Только ежегодный (основной + дополнительный), а также «детский». По остальным (творческий, учебный…) не нужно. 

10. ПО КАЖДОМУ РАБОТНИКУ? Нет. Считаем по всем сразу. Но есть нюанс: начисляем отдельно для работников по направлениям производство/админ/сбыт … + отдельно для работников с инвалидность (см. п. 13, 14).

11. КАК ЧАСТО? Начисляем ежемесячно (п. 14 ПСБУ 11). Все ради налога на прибыль, поэтому не страшно если раз в квартал. А годовикам… и того реже (раз в год). Все можно свести к инвентаризации. Формально не правильно, но безобидно. Помним о главной цели - отнести расходы в нужный период. 

12. КАК ПОСЧИТАТЬ? Резерв = начисленная з/п месяца * плановая сумма отпускных за год * 1,22/ плановый ФОТ. На сумму составляем бухсправку. 

13. ВСЕГДА ЛИ 1,22? Нет, по работникам с инвалидностью применяем 1,0841 (вместо 1,22). Основание - абз. 2 п. 14 ПСБУ 11. Иначе - гарантированное завышение расходов. + При расчете резерва в части ЕСВ нужно отбросить з/п выше 15 мзп (55 845 грн), т.к. выше без ЕСВ.

14. КАК НАЧИСЛЯТЬ В БУХУЧЕТЕ? Дт 23, 92, 93, 94 Кт 471. По 471 заводим аналитику в разрезе производство/админ и т.д. (будет проще при инвентаризации). Здесь видим главное: расходы на неотгулянные отпуска прошлых периодов - это расходы прошлых периодов (а не периода фактического отпуска).

15. ЧТО С НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ? Налоговых разниц по резервам отпусков нет. Высоко-доходники и мало-доходники в равных условиях. Есть лишь разница для всех по отпускным, начисленным за счет резерва, созданного до 2015 года (п. 24 подр. 4 переходных НКУ). Казалось бы, нет разниц - нет проблем. Но есть нюансы.

16. КАКИЕ НЮАНСЫ? Не создавали резерв -> возможно завышение налога периода 1 и занижение периода 2. Налоговики местами считают, что нет резерва - нет и расходов. Это не верно! Если снимают отпускные периода, то пусть доначисляют расходы на резерв (п. 86.10 НКУ).

17. КОГДА МОГУТ ОШТРАФОВАТЬ? Важна разница сумм!!! Если показанные «отпускные» расходы периода минус непоказанный резерв периода > 0, то это потенциал для доначисления. Но учтите, что до 2015 г. было не важно, за 2015 год - штраф 1 гривна (п. 31 подр. 10 переходных НКУ). 

18. КАК ОТЛОВИТЬ РИСКОВЫЙ ПЕРИОД (если резерв не создавали)? По формуле из п. 17. Или грубо можно прикинуть по остатку неиспользованных отпусков. Если работники годами не ходят в отпуск (остаток большой) и вдруг толпой пошли за прошлые годы (остаток съели), то проблемы. В учете большие расходы сейчас и сразу, а должны быть маленькие в предыдущих годах. Если ходят в отпуск +/- равномерно (остаток неиспользованных отпусков не скачет), то все отлично.

19. НЕ СОЗДАВАЛИ. КАК НАЧАТЬ СОЗДАВАТЬ? Начисляем текущий резерв в 2018 году (января, февраля и т.д.) по п. 12 и 14. Но этого мало. Ведь правильный резерв это: текущий резерв (1) + резерв по неиспользованным отпускам предыдущих лет (2). Поэтому нужно втянуть резерв (2) (которого, понятно, не было). Как? Если есть неотгулянные отпуска по закрытым периодам (например, 2016, 2015...), то сумму резерва по неиспользованным там отпускам показываем так: Дт 44 Кт 471 (исправление ошибки). Появляется правильное входящее сальдо + начисляем текущие резервы. Для бухучета этого достаточно.

20. УТОЧНЯТЬ ПРИБЫЛЬ? (продолжение п.19)... Формальный ответ - да. Но ввязываемся в уточнения, если оно того стоит (выше было как прикинуть). Если копейки, то можно не уточнять. Но нужно понимать, что сумма по проводке из п. 19 не учтется в будущих прибыльных расходах (ведь отпуска за предыдущие годы пойдут уже с Дт 471). Каждый решает сам исходя из: сумм/отчетного периода, т.е. количества уточнений/наличия убытков (их нечего солить, все равно отберут через налог на репатриацию)...

21. ОТПУСКНЫЕ БОЛЬШЕ РЕЗЕРВА? Это нормально? Бывает. Отпускные в рамках резерва так: Дт 471 Кт 661, 651. Превышение прямо на расходы: Дт 23, 91, 92, 93, 94 Кт 661, 651.

22. КОГДА ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ РЕЗЕРВ? На конец года инвентаризация (п. 8.2 р. III Положения по инвентаризации). Пересмотр резерва можно делать на каждую дату баланса (п. 18 ПСБУ 11).

23. КАК ПЕРЕСЧИТЫВАТЬ? Корректируем сумму до такой: дни неиспользованного отпуска * среднедневная з/п (п. 8.2 р. III Положения по инвентаризации). Нужно умножить на ставку ЕСВ. Плюс нужно обрезать з/п выше 15 мзп (т.к. выше нет ЕСВ). Снова вопрос: по каждому или по группам работников? В идеале по каждому! Но иногда делают «скопом» на основе усреднения средних показателей. Добавляем или снимаем (сторно) по Кт 471 (Дт 23, 91….).

Дмитрий Винокуров

https://www.facebook.com/permalink.php