Як скласти ПН у разі отримання СГ послуг від нерезидентів на митній території України

Більше за темою:

Операцію з нерезидентом не відобразили у додатку ПН і не обклали податком на репатріацію: як виправити помилку?

Довідка від нерезидента: форма, переклад, легалізація

Чи підлягають обкладенню ПДВ за ставкою 20 % операції з отримання СГ послуг від нерезидентів у вигляді комісії за розміщення та продаж товарів на онлайн-платформі, комісії за виведення коштів, комісії за послуги складу та логістики, якщо місце постачання таких послуг визначається як митна територія України, та як складається податкова накладна і відображаються в податковій декларації з ПДВ зазначені операції?

Обкладенню ПДВ підлягають операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг, які відповідно до п. 185.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) є об’єктом обкладення ПДВ, а не ті, чи інші комісії.

У випадку, якщо зазначені у питанні послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, визначених у п. 186.3 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання, і, відповідно, операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту (отримувачу) підлягатиме обкладенню ПДВ.

Якщо зазначені у питанні послуги за своєю фактичною сутністю належать до категорії електронних послуг, визначених у п. 186.3¹ ПКУ, то місцем постачання таких послуг вважається місцезнаходження отримувача таких послуг і, відповідно, операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту (отримувачу) підлягатиме обкладенню ПДВ.

Якщо зазначені у питанні послуги належать до категорії послуг, визначених у пп. 186.2.1 ПКУ, то місцем постачання таких послуг буде фактичне їх місце постачання. Якщо фактичним місцем постачання таких послуг є митна територія України, то операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту (отримувачу) підлягатиме обкладенню ПДВ.

З питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП), ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, буд. 6.

За вказаною вище операцією, яка підлягає обкладенню ПДВ, резидент (платник ПДВ), як податковий агент нерезидента, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ за правилом «першої події» (залежно від того, яка з подій відбулася раніше):

• на дату списання коштів з рахунку резидента (платника ПДВ) в банку/небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг;
• або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

Податкову накладну за вказаною вище операцією необхідно складати за правилами, встановленими п. 12 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, зокрема у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставляється умовний ІПН «500000000000», а у рядку «Постачальник (продавець)» зазначаються найменування (ПІБ) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований продавець (нерезидент), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється. У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.

При цьому у такій податковій накладній необхідно зазначати:

• тип причини «14 – Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента»;
• у графі 8 код ставки – 20.

Дані щодо вказаної вище операції необхідно відображати у податковій декларації з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період, зокрема одночасно відобразити обсяги постачання і суму сформованих податкових зобов’язань з ПДВ у рядку 6.1 та обсяги придбання і суму сформованого податкового кредиту з ПДВ у рядку 13.1 (за умови своєчасної реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних).

ЗІР, категорія 101.04