Как составить НН в случае получения СХ услуг от нерезидентов на таможенной территории Украины

Больше по теме:

Операцию с нерезидентом не отразили в приложении ПН и не обложили налогом на репатриацию: как исправить ошибку?

Справка от нерезидента: форма, перевод, легализация

Подлежат ли обложению НДС по ставке 20 % операции по получению СХ услуг от нерезидентов в виде комиссии за размещение и продажу товаров на онлайн-платформе, комиссии за вывод средств, комиссии за услуги склада и логистики, если место поставки таких услуг определяется как таможенная территория Украины, и как составляется налоговая накладная и отражаются в налоговой декларации по НДС указанные операции?

Обложению НДС подлежат операции плательщика НДС по поставке товаров/услуг, которые в соответствии с п. 185.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) являются объектом обложения НДС, а не те или иные комиссии.

В случае, если указанные в вопросе услуги по своей фактической сути относятся к категории услуг, определенных в п. 186.3 НКУ, то местом поставки таких услуг будет место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или – в случае отсутствия такого места – место постоянного или преимущественного его проживания, и, соответственно, операция нерезидента по поставке таких услуг резиденту (получателю) будет облагаться НДС.

Если указанные в вопросе услуги по своей фактической сути относятся к категории электронных услуг, определенных в п. 186.3¹ НКУ, то местом поставки таких услуг считается местонахождение получателя таких услуг и, соответственно, операция нерезидента по поставке таких услуг резиденту (получателю) будет подлежать обложению НДС.

Если указанные в этом вопросе услуги относятся к категории услуг, определенных в пп. 186.2.1 НКУ, то местом поставки таких услуг будет фактическое их место поставки. Если фактическим местом поставки таких услуг является таможенная территория Украины, то операция нерезидента по поставке таких услуг резиденту (получателю) будет подлежать обложению НДС.

По вопросу отнесения услуг к той или иной категории услуг и определения кода для таких услуг согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее – ГКПУ), ГНС рекомендует обратиться в ГП «Научно-исследовательский институт метрологии измерительных и управляющих систем», которое является разработчиком ГКПУ, по адресу: 79008, г. Львов, ул. Кривоноса, д. 6.

По вышеуказанной операции, которая подлежит обложению НДС, резидент (плательщик НДС), как налоговый агент нерезидента, обязан определить налоговые обязательства по НДС по правилу «первого события» (в зависимости от того, какое из событий произошло ранее):

• на дату списания средств со счета резидента (плательщика НДС) в банке/небанковскому предоставителю платежных услуг в оплату услуг;
• или на дату оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом.

Налоговую накладную по указанной выше операции необходимо составлять по правилам, установленным п. 12 Порядка заполнения налоговой накладной ,утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, в частности в строке «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такой накладной проставляется условный ИНН «5000000000000», а в строке «Постачальник (продавець)» указываются наименование (Ф. И. О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован продавец (нерезидент), строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется. В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает свои данные.

При этом в такой налоговой накладной необходимо указывать:

• тип причины «14 – Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента»;
• в графе 8 код ставки – 20.

Данные по указанной выше операции необходимо отражать в налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период, в частности одновременно отразить объемы поставки и сумму сформированных налоговых обязательств по НДС в строке 6.1 и объемы приобретения и сумму сформированного налогового кредита по НДС в строке 13.1 (при условии своевременной регистрации налоговой накладной в Едином реестре налоговых накладных).

ОИР, категория 101.04