Як визначити зобов’язання з ПДВ, якщо коригування складено до моменту складання зведеної ПН

Більше за темою:

Як оформити розрахунок коригування до зведеної податкової накладної

Постачання покупцеві декілька разів протягом місяця: як оформити зведену податкову накладну?

Податкові накладні за щоденними операціями та зведені: коли складати

Як визначити податкові зобов’язання відповідно до вимог ст. 198 та 199 ПКУ, якщо за податковими накладними, складеними на платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, коригування кількісних та/або вартісних показників здійснено у тому самому періоді, до моменту складання таким платником зведеної податкової накладної?

Відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу (далі – ПКУ) платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів / послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, – у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися у визначених п. 198.5 ПКУ операціях.

Згідно з п. 199.1 ПКУ якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Відповідно до п. 11 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307), у разі нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 та 199.1 ПКУ платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися:

1) в операціях, що не є об’єктом оподаткування;

2) в операціях, звільнених від оподаткування;

3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведених податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у п. 11 Порядку № 1307:

• у графі 2 платником зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 та 199.1 ПКУ.

При цьому у податкових накладних, складених у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності, у яких відповідно до п. 8 Порядку № 1307 зазначено тип причини 13, у цій графі також зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця) (п.п. 1 п. 16 Порядку № 1307);

• у графі 10 вказується вартість (частина вартості) товару / послуги, необоротного активу, на яку нараховується податок відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ, згідно з основною ставкою податку та ставками податку 7 і 14 %, які застосовуються при нарахуванні податкових зобов’язань (пп. 8 п. 16 Порядку № 1307);
• у графі 11 – сума ПДВ (пп. 9 п. 16 Порядку № 1307).

У податкових накладних, особливості заповнення яких викладені у п. 11 Порядку № 1307, графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9 не заповнюються, крім податкових накладних, складених у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності, у яких відповідно до п. 8 Порядку № 1307 зазначено тип причини 13, в яких графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9 заповнюються (п. 16 Порядку № 1307).

Відповідно до п. 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування кількісних і вартісних показників (далі – розрахунок коригування) до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Ураховуючи те, що податкова накладна є розрахунковим документом, яка підтверджує факт придбання товарів/послуг та є підставою для нарахування податкового кредиту, то у разі здійснення коригування сум ПДВ, відповідно до ст. 192 ПКУ, розрахунок коригування є невід’ємною частиною такої податкової накладної.

Отже, оскільки зведена податкова накладна складається з урахуванням вимог, викладених у п. 11 Порядку № 1307, не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, то у разі, якщо за податковими накладними, складеними на платника податку при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до ст. 198 та 199 ПКУ, коригування кількісних та/або вартісних показників здійснено у тому самому періоді, до моменту складання таким платником зведеної податкової накладної, показники у зведеній податковій накладній зазначаються загальною сумою з урахуванням розрахунку коригування. При цьому у графі 2 зведеної податкової накладної реквізити розрахунку коригування не відображаються.

ЗІР, категорія 101.16