Как определить обязательства по НДС, если корректировка составлена до момента составления сводной НН

Больше по теме:

Как оформить расчет корректировки к сводной налоговой накладной

Поставка покупателю несколько раз в течение месяца: как оформить сводную налоговую накладную?

Налоговые накладные по ежедневным операциям и сводные: когда составлять

Как определить налоговые обязательства в соответствии с требованиями ст. 198 и 199 НКУ, если по налоговым накладным, составленным на налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, корректировка количественных и/или стоимостных показателей осуществлена в том же периоде, до момента составления таким плательщиком сводной налоговой накладной?

В соответствии с п. 198.5 Налогового кодекса (далее – НКУ) налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в сроки, установленные НКУ для такой регистрации, сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам приобретенным/изготовленным с НДС (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 1 июля 2015 года, – в случае если при таком приобретении или изготовлении суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги необоротные активы назначаются для их использования или начинают использоваться в определенных п. 198.5 НКУ операциях.

Согласно п. 199.1 НКУ если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, соответствующую доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.

В соответствии с п. 11 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307, зарегистрированным в Министерстве юстиции 26.01.2016 под № 137/28267 (далее – Порядок № 1307), в случае начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НКУ налогоплательщик составляет отдельные сводные налоговые накладные по товарам/услугам, необоротным активам, которые назначаются для их использования/начинают использоваться:

1) в операциях, не являющихся объектом налогообложения;

2) в операциях, освобожденных от налогообложения;

3) в операциях, осуществляемых налогоплательщиком в пределах баланса налогоплательщика, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;

4) в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика.

Такие сводные налоговые накладные составляются не позже последнего дня отчетного (налогового) периода.

При составлении сводных налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка № 1307:

• в графе 2 плательщиком указываются даты составления и порядковые номера налоговых накладных, составленных на такого налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 и 199.1 НКУ.

При этом у налоговых накладных, составленных в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в которых согласно п. 8 Порядка № 1307 указан тип причины 13, в этой графе также указывается описание (номенклатура) товаров/услуг поставщика (продавца) (пп. 1 п. 16 Порядка № 1307);

• в графе 10 указывается стоимость (часть стоимости) товара/услуги, необоротного актива, на которую начисляется налог в соответствии с п. 198.5 и п. 199.1 НКУ, согласно основной ставке налога и ставкам налога 7 и 14 %, применяемым при начислении налоговых обязательств (пп. 8 п. 16 Порядка № 1307);
• в графе 11 – сумма НДС (пп. 9 п. 16 Порядка № 1307).

В налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка № 1307, графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9 не заполняются, кроме налоговых накладных, составленных в связи с использованием производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, в которых согласно п. 8 Порядка № 1307 указан тип причины 13, в которых графы 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5–9 заполняются (п. 16 Порядка № 1307).

В соответствии с п. 21 Порядка № 1307 в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств, а также в случае устранения ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, согласно ст. 192 НКУ поставщик (продавец) товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и стоимостных показателей (далее – расчет корректировки) к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Учитывая то, что налоговая накладная является расчетным документом, подтверждающим факт приобретения товаров/услуг и основанием для начисления налогового кредита, в случае осуществления корректировки сумм НДС, согласно ст. 192 НКУ, расчет корректировки является неотъемлемой частью такой налоговой накладной.

Итак, поскольку сводная налоговая накладная составляется с учетом требований, изложенных в п. 11 Порядка № 1307, не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, то в случае, если по налоговым накладным, составленным на налогоплательщика при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определяет налоговые обязательства в соответствии со ст. 198 и 199 НКУ, корректировка количественных и/или стоимостных показателей осуществлена в том же периоде, до момента составления таким плательщиком сводной налоговой накладной, показатели в сводной налоговой накладной указываются общей суммой с учетом расчета корректировки. При этом в графе 2 сводной налоговой накладной реквизиты расчета корректировки не отражаются.

ОИР, категория 101.16