Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Як обкладаються ПДВ послуги з комп’ютерного програмування

19.07.2019

У листі від 29.05.19 р. № 04-27/10-360(102508) Комітет Верховної Ради у відповідь на запитання Мінфіну розглядає порядок обкладення ПДВ послуг із комп’ютерного програмування. 

Згідно з п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу (далі – ПК) від обкладення ПДВ звільняються:

  • операції з постачання програмної продукції;
  • операції із програмною продукцією, плата за які не вважається роялті згідно з абзацами другим – сьомим пп. 14.1.225 ПК.

При цьому до програмної продукції відносяться:

  • результат комп’ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп’ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів;
  • криптографічні засоби захисту інформації.

Згідно з роз’ясненнями ДФС, викладеними в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом від 07.10.13 р. № 536, та в Індивідуальній податковій консультації від 05.07.19 р. № 3097/6/99-99-15-03-02-15/ІПК (далі – ІПК № 3097), не звільняються від обкладення ПДВ операції з постачання послуг (виконання робіт) із розробки комп’ютерної програми або її компонентів, якщо у виконавця таких послуг (робіт) немає права власності на таку програму в процесі її створення, а після завершення надання таких послуг (виконання робіт) право власності на готову програму (її компоненти) належить замовнику.

Тобто, на думку ДФС, такі операції вважаються постачанням послуг із комп’ютерного програмування, а не постачанням комп’ютерної програми, а значить, обкладаються ПДВ за ставкою 20 %.

Комітет Верховної Ради у своєму листі доходить іншого висновку: якщо в результаті надання послуг із комп’ютерного програмування створюється та фактично передається замовнику програмна продукція (її примірник), із передачею або виникненням у замовника прав інтелектуальної власності або права власності на примірник, такі операції звільняються від обкладення ПДВ.

Із даного висновку випливає, що підставою для застосування норми п. 261 підрозд. 2 розд. ХХ ПК  і, відповідно, для звільнення операції від обкладення ПДВ є факт передачі створеної програми замовнику – за умови, що в замовника виникає право власності на таку програму. 

Водночас органи ДФС продовжують наполягати на своїй думці (свіжа ІПК № 3097). Однак ми вважаємо, що такі роз’яснення ДФС варто оспорювати на підставі аргументів, наведених у листі Комітету Верховної Ради.


КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ З ПИТАНЬ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ

ЛИСТ

29.05.2019 № 04-27/10-360(102508)

Міністерству фінансів України

У Комітеті Верховної Ради України з питань податкової та митної політики розглянуто лист Міністерства фінансів України від 20.03.2019 р. № 11310-02-2/7941 стосовно позиції Комітету щодо застосування звільнення від оподаткування податком на додану вартість, встановленого пунктом 261 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, при оподаткуванні послуг з комп'ютерного програмування та повідомляємо.

Згідно з пунктом 261 підрозділу 2 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України тимчасово, до 1 січня року, від оподаткування податком на додану вартість звільняються операції з:

  • постачання програмної продукції;
  • операції з програмною продукцією, плата за які не рахується роялті згідно з абзацами другим - сьомим підпункту 14.1.225 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України.

При цьому для цілей даного пункту до програмної продукції відносяться:

  • результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів і доступу до них;
  • екземпляри (копії, екземпляри) комп'ютерних програм, їх частин, компонентів в матеріальній та/або електронній формі, в тому числі у формі коду (кодів) та/або посилань для завантаження комп'ютерної програми та/або їх частин, компонентів у формі коду (кодів) для активації комп'ютерної програми або в іншій формі;
  • будь-які зміни, поновлення, додатки, доповнення та/або розширення функціоналу комп'ютерних програм, права на отримання таких оновлень, змін, додатків, доповнень протягом певного періоду часу;
  • криптографічні засоби захисту інформації.

Сенс зазначеного пункту полягає в тому, що звільнення від оподаткування податком на додану вартість застосовується до операцій з постачання програмної продукції, а також до операцій з програмною продукцією, плата за які не рахується роялті.

Не вважаються роялті платежі, отримані:

  • в якості винагороди за використання комп'ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми і її відтворення обмежена кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);
  • за придбання примірників (копій, примірників) об'єктів інтелектуальної власності, в тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, примірника);
  • за придбання речей (в тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об'єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, в користування, володіння та/або розпорядження особи:
  • за передачу прав на об'єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об'єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов'язковим згідно із законодавством України;
  • за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Таким чином, якщо в результаті надання послуг з комп'ютерного програмування створюється і фактично передається замовнику програмна продукція (її примірник), з передачею або виникненням у замовника прав інтелектуальної власності або права власності на примірник, такі операції звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

Одночасно повідомляємо, що відповідно до частини 3 статті 21 Закону України «Про комітети Верховної Ради України» роз'яснення Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики щодо застосування положень Податкового кодексу України не має статусу офіційного тлумачення.

Голова Комітету Верховної Ради України з питань
податкової та митної політики    

Н. Южаніна

Коментарі до матеріалу
Популярне
28.10.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня ДПС затвердила Реєстр великих платників податків на 2026 рік Рада продовжила строки військового стану та мобілізації Чи вносити зміни до ЄДР, якщо змінено назву населеного пункту: лист Мін’юсту Чи призведе до втрати стажу неоцифрування трудової книжки ...
08.09.2025
Закон № 4536 опубліковано 3 вересня: огляд основних змін
Закон № 4536 вносить зміни, зокрема, до Податкового кодексу, Закону від 08.07.2010 № 2464-VІ , Закону від 18.06.2024 № 3817-ІХ. Більшість норм Закону № 4536 набирає чинності з першого числа місяця, наступного за місяцем його опублікування, тобто з 1 жовтня 2025 року. Більше за темою: Квартальна об&...
08.10.2025
Оновлено Довідник умовних кодів товарів
ДПС опублікувала оновленний Довідник умовних кодів товарів. ДПС опублікувало оновлений Довідник умовних кодів товарів. Умовний код товару Назва товару 00101 житловий будинок 00102 будівля 00103 ...
Нове
30.10.2025
Чи можна відправити працівника з інвалідністю у відрядження
Так, роботодавець може відрядити працівника з інвалідністю у відрядження. Але є нюанс! Більше за темою: Як оплачувати відрядження працівника, якому встановлено неповний робочий час Середня зарплата для оплати часу відрядження Особисті та корпоративні платіжні картки у відрядженні: нюанси застосув...
30.10.2025
Яка робота вважається нічною під час воєнного стану
Працівник працює змінно. З якого часу доби вважається початок та закінчення ночі?  Більше за темою: Змінний режим роботи Нічним, як визначає ст. 54 КЗпП, вважається час з 22:00 до 6:00. Також, у нічний час установлена тривалість роботи чи зміни скорочується на одну годину. Це правило не поширю...
30.10.2025
Які права мають фахівці служби охорони праці на підприємстві
Чи можуть спеціалісти охорони праці відсторонити від роботи осіб, які не пройшли медогляду? Чи мають право зупиняти роботу виробництва? Розглянемо в цьому матеріалі. Більше за темою: Інструкція з охорони праці для працівників офісу Інструкція з охорони праці для студентів, що проходять виробничу п...
Кращі матеріали