Як оподатковуються стипендії та матеріальне заохочення, нараховані з міського бюджету

999 бюджетних проведень: облік стипендій

Порядок призначення і виплати стипендій затверджено постановою КМУ від 12.07.04 р. № 882 (далі – Порядок № 882). Дія Порядку № 882 поширюється на осіб, які навчаються у закладах освіти або наукових установах за державним (регіональним) замовленням за кошти загального фонду державного (місцевого) бюджету, зокрема учнів I–II курсів училищ фізичної культури, студентів I–II курсів Олімпійського коледжу імені Івана Піддубного.

Оподаткування доходів фізосіб регламентується розд. IV ПК. Згідно із пп. 162.1.1 ПК платником ПДФО є фізособа-резидент, яка отримує доходи в Україні.

Відповідно до пп. 163.1.1 ПК об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, до якого включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 ПК (пп. 164.2.20 ПК).

У ст. 165 ПК міститься перелік доходів, які не входять до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку. До цього переліку, зокрема, включено суми державних премій України або стипендій України, призначених законом, постановами Верховної Ради, Указами Президента України, винагород спортсменам – чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам, а також вартість державних нагород чи винагород від імені України, крім тих, що виплачуються коштами чи іншим майном, сума Нобелівської чи Абелівської премії (пп. «б» пп. 165.1.1 ПК). При цьому ст. 165 ПК не передбачено звільнення від оподаткування доходів у вигляді матеріального заохочення спортсменів та їхніх тренерів за зайняті призові місця.

Отже, згідно з п. 167.1 ПК ставка ПДФО становить 18 % бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п. 167.2–167.5 ПК).

Також указаний дохід є об’єктом обкладення військовим збором (далі – ВЗ) за ставкою 1,5 % (пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ підрозд.10 розд. XX ПК).

Податковий агент, що нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати ПДФО і ВЗ із суми такого доходу за його кошт (пп. 168.1.1 ПК).

Тобто стипендія, виплату якої установлено іншими, ніж закон, нормативно-правовими актами, та дохід у вигляді матеріального заохочення спортсменів та їхніх тренерів за зайняті призові місця включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника як інші доходи та обкладаються ПДФО та ВЗ на загальних підставах.

Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.15 р. № 4, зазначені доходи відображаються у формі № 1ДФ як інші доходи з ознакою доходу «127».

Індивідуальна податкова консультація ДФС від 27.02.19 р. № 776/5/99-99-13-02-03-16/ІПК.