Как облагаются налогами стипендии и материальное поощрение, начисленные из городского бюджета
Порядок назначения и выплаты стипендии утверждены постановлением КМУ от 12.07.04 г. № 882 (далее – Порядок № 882). Действие Порядка № 882 распространяется на лиц, которые учатся в учебных заведениях или научных учреждениях по государственному (региональному) заказу за средства общего фонда государственного (местного) бюджета, в частности учащихся I–II курсов училищ физической культуры, студентов I–II курсов Олимпийского колледжа имени Ивана Поддубного.
Налогообложение доходов физлиц регламентируется разд. IV НК. Согласно пп. 162.1.1 НК плательщиком НДФЛ является физлицо-резидент, которое получает доходы в Украине.
Согласно пп. 163.1.1 НК объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который включаются прочие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК (пп. 164.2.20 НК).
В ст. 165 НК содержится перечень доходов, которые не входят в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода налогоплательщика. В этот перечень, в частности, включены суммы государственных премий Украины или стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады, Указами Президента Украины, вознаграждений спортсменам – чемпионам Украины, призерам спортивных соревнований международного уровня, в том числе спортсменам-инвалидам, а также стоимость государственных наград или вознаграждений от имени Украины, кроме тех, что выплачиваются денежными средствами или другим имуществом, сумма Нобелевской или Абелевской премии (пп. «б» пп. 165.1.1 НК). При этом ст. 165 НК не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов в виде материального поощрения спортсменов и их тренеров за занятые призовые места.
Итак, согласно п. 167.1 НК ставка НДФЛ составляет 18 % базы налогообложения относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) плательщику (кроме случаев, определенных в п. 167.2–167.5 НК).
Также указанный доход является объектом обложения военным сбором (далее – ВС) по ставке 1,5 % (пп. 1.2, 1.3 п. 161 подразд.10 разд. XX НК).
Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать НДФЛ и ВС из суммы такого дохода за его средства (пп. 168.1.1 НК).
То есть стипендия, выплата которой установлена иными, нежели закон, нормативно-правовыми актами, и доход в виде материального поощрения спортсменов и их тренеров за занятые призовые места включаются в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика как прочие доходы и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного из них налога, утвержденному приказом Минфина от 13.01.15 г. № 4, указанные доходы отражаются в форме № 1ДФ как прочие доходы с признаком дохода «127».
Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 27.02.19 г. № 776/5/99-99-13-02-03-16/ІПК.
Комментарии к материалу