Як виправити помилки, самостійно виявлені в податковій декларації юрособою – єдинником третьої групи

Більше за темою:

Порядок визначення мінімального податкового зобов’язання єдинниками третьої групи

Чи можуть єдинники третьої групи брати товарно-матеріальні цінності в позику?

Як виправити помилки, самостійно виявлені у податковій декларації платника ЄП третьої групи (ЮО), у разі подання уточнюючої податкової декларації?

Абзацами четвертим – шостим п. 50.1 Податкового кодексу (далі – ПК) встановлено, що платник податків, який самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПК:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу у розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Форма податкової декларації платника єдиного податку третьої групи (юридичні особи) затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (в редакції наказу Мінфіну від 31.01.2025 № 57) (далі – Декларація).

Якщо юридична особа – платник єдиного податку третьої групи здійснює виправлення самостійно виявлених помилок шляхом подання уточнюючого розрахунку, така юридична особа має надати Декларацію з відповідною позначкою «Уточнююча» у рядку 1 розд. І «Загальні відомості» Декларації.

Уточнюючі Декларації подаються окремо за кожний податковий (звітний) період, що уточнюється.

При цьому у складі уточнюючої Декларації за податковий (звітний) період – рік подається додаток «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далі – додаток), якщо такий Додаток подавався у складі річної Декларації, яка уточнюється.

У рядку 3 розд. І податковий (звітний) період, за який уточнюється Декларація, – ставиться відмітка в одній із клітинок: І квартал, півріччя, три квартали або рік та проставляється рік.

В розділах ІІ «Дохід, що підлягає оподаткуванню» та ІІІ «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» уточнюючої Декларації зазначаються правильні показники з урахуванням уточнень наростаючим підсумком.

При цьому рядок 12 графи 3 або 4 підлягає обов’язковому заповненню. У разі подання Декларації за податкові (звітні) періоди, відмінні від річного, або річний період, платниками у яких не виникає обов’язок подавати додаток у складі Декларації за податковий (звітний) рік у рядку 12 графи 3 або 4 відображається значення граф 3 або 4 рядка 10 Декларації.

У рядках 13–18 розд. ІV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» уточнюючої Декларації зазначається сума уточнень податкових зобов’язань, яка розраховується шляхом порівняння показників уточнюючої Декларації та Декларації, яка уточнюється, а також сума нарахованого штрафу, зокрема:

• у рядку 13 – сума податку за даними раніше поданої Декларації, що уточнюється (ряд. 12 Декларації, що уточнюється);
• рядку 14 – уточнена сума податкових зобов’язань за податковий (звітний) період, у якому виявлена помилка (зазначається тільки позитивне значення);
• рядку 15 – сума єдиного податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (ряд. 14 – ряд. 13 Декларації, якщо ряд. 14 > ряд. 13);
• рядку 16 – сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (зазначається тільки позитивне значення) (ряд. 13 – ряд. 14 Декларації, якщо ряд. 13 > ряд. 14);
• рядки 17–18 Декларації з позначкою «Уточнююча» не заповнюється.

У розд. V «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» уточнюючої Декларації, який згідно з приміткою «⁴» до Декларації заповнюється платниками єдиного податку відповідно до пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПК з 1 січня 2025 року, зазначається:

• у рядку 19 – сума нарахованого військового збору за податковий (звітний) період (ряд. 5 уточнюючої Декларації х 1 %);
• рядку 20 – сума нарахованого військового збору за минулий податковий (звітний) період (значення ряд. 19 Декларації попереднього податкового (звітного) періоду);
• рядку 21 – сума нарахованого військового збору до сплати за податковий (звітний) період (ряд. 19 – ряд. 20);
• рядку 22 – сума військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними раніше поданого звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (ряд. 21 Декларації, що уточнюється);
• рядку 23 – уточнена сума податкових зобов’язань військового збору за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка (переноситься значення ряд. 21 уточнюючої Декларації);
• рядку 24 – збільшення суми військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету (ряд. 23 – ряд. 22, якщо ряд. 23 > ряд. 22);
• рядку 25 – зменшення суми військового збору, яка підлягала перерахуванню до бюджету (ряд. 23 – ряд. 22, якщо ряд. 23

При цьому якщо уточнююча Декларація подається за податковий (звітний) період, в якому податкові зобов’язання по військовому збору не визначались, розд. V не заповнюється.

Слід зазначити, що відповідно до пп. 69.38 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПК, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПК, та пені.

Звертаємо увагу, якщо помилки, виявлені в розділах ІІ та ІІІ Декларації, не призвели до зміни податкового зобов’язання за податковий (звітний) календарний квартал (ряд. 12 Декларації, що уточнюється, заповнено вірно), то в уточнюючій Декларації у розд. ІV заповнюються показники рядків 13 та 14, а рядки 15–18 не заповнюються.

ЗІР, категорія 108.01