Как исправить ошибки, самостоятельно обнаруженные в налоговой декларации юрлицом – единщиком третьей группы

Больше по теме:

Порядок определения минимального налогового обязательства единщиками третьей группы

Могут ли единщики третьей группы брать товарно-материальные ценности взаем?

Как исправить ошибки, самостоятельно обнаруженные в налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (ЮЛ), в случае подачи уточняющей налоговой декларации?

Абзацами четвертым – шестым п. 50.1 Налогового кодекса (далее – НК) установлено, что налогоплательщик, который самостоятельно (в т. ч. по результатам электронной проверки) выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан, за исключением случаев, установленных п. 50.2 НК:

а) или прислать уточняющий расчет и уплатить сумму недоимки и штраф в размере 3 % от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

б) или отразить сумму недоимки в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере 5 % от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Минфина от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация).

Если юридическое лицо – плательщик единого налога третьей группы осуществляет исправление самостоятельно выявленных ошибок путем подачи уточняющего расчета, такое юридическое лицо должно подать Декларацию с соответствующей отметкой «Уточнююча» в строке 1 разд. І «Загальні відомості» Декларации.

Уточняющие Декларации подаются отдельно за каждый налоговый (отчетный) период, который уточняется.

При этом в составе уточняющей Декларации за налоговый (отчетный) период – год подается приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» (далее – приложение), если такое приложение подавалось в составе уточняемой годовой Декларации.

В строке 3 разд. І налоговый (отчетный) период, за который уточняется Декларация, – ставится отметка в одной из ячеек: I квартал, полугодие, три квартала или год и проставляется год.

В разделах ІІ «Дохід, що підлягає оподаткуванню» и ІІІ «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» уточняющей Декларации указываются правильные показатели с учетом уточнений нарастающим итогом.

При этом строка 12 графы 3 или 4 подлежит обязательному заполнению. При подаче Декларации за налоговые (отчетные) периоды, отличные от годового, или годовой период, плательщиками у которых не возникает обязанность подавать приложение в составе Декларации за налоговый (отчетный) год в строке 12 графы 3 или 4 отражается значение граф 3 или 4 строки 10 Декларации.

В строках 13–18 разд. IV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» уточняющей Декларации указывается сумма уточнений налоговых обязательств, которая рассчитывается путем сравнения показателей уточняющей Декларации и Декларации, которая уточняется, а также сумма начисленного штрафа, в частности:

• в строке 13 – сумма налога по данным ранее поданной Декларации, которая уточняется (стр. 12 Декларации, которая уточняется);
• строке 14 – уточненная сумма налоговых обязательств за налоговый (отчетный) период, в котором обнаружена ошибка (указывается только положительное значение);
• строке 15 – сумма единого налога (недоплата), увеличивающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (стр. 14 – стр. 13 Декларации, если стр. 14 > стр. 13);
• строке 16 – сумма налога, уменьшающая налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (отмечается только положительное значение) (стр. 13 – стр. 14 Декларации, если стр. 13 > стр. 14);
• строки 17–18 Декларации с отметкой «Уточнююча» не заполняются.

В разд. V «Визначення податкових зобов’язань по військовому збору» уточняющей Декларации, которая согласно примечанию «⁴» к Декларации заполняется плательщиками единого налога в соответствии с пп. 1.2, 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НК с 1 января 2025 года, указывается:

• в строке 19 – сумма начисленного военного сбора за налоговый (отчетный) период (стр. 5 уточняющей Декларации х 1 %);
• строке 20 – сумма начисленного военного сбора за истекший налоговый (отчетный) период (значение стр. 19 Декларации предыдущего налогового (отчетного) периода);
• строке 21 – сумма начисленного военного сбора к уплате за налоговый (отчетный) период (стр. 19 – стр. 20);
• строке 22 – сумма военного сбора, подлежащая перечислению в бюджет, по данным ранее представленного отчетного (налогового) периода, в котором обнаружена ошибка (стр. 21 Декларации, которая уточняется);
• строке 23 – уточненная сумма налоговых обязательств военного сбора за отчетный (налоговый) период, в котором обнаружена ошибка (переносится значение стр. 21 уточняющей Декларации);
• строке 24 – увеличение суммы военного сбора, подлежавшей перечислению в бюджет (стр. 23 – стр. 22, если стр. 23 > стр. 22);
• строке 25 – уменьшение суммы военного сбора, которая подлежала перечислению в бюджет (стр. 23 – стр. 22, если стр. 23

При этом, если уточняющая Декларация подается за налоговый (отчетный) период, в котором налоговые обязательства по военному сбору не определялись, разд. V не заполняется.

Следует отметить, что в соответствии с пп. 69.38 п. 69 подразд. 10 разд. XX НК временно, на период с 1 августа 2023 года до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, введенного Указом Президента от 24.02.2022 № 64/2022 «О введении военного положения в Украине», утвержденным Законом от 24.02.2022 № 2102-IX «Об утверждении Указа Президента Украины «О введении военного положения в Украине», в случае самостоятельного исправления налогоплательщиком с соблюдением порядка, требований и ограничений, определенных ст. 50 НК, ошибок, приведших к занижению налогового обязательства, такой плательщик освобождается от начисления и уплаты штрафных санкций, предусмотренных п. 50.1 НК, и пени.

Обращаем внимание, если ошибки, выявленные в разделах II и III Декларации, не привели к изменению налогового обязательства за налоговый (отчетный) календарный квартал (стр. 12 Декларации, которая уточняется, заполнена верно), то в уточняющей Декларации в разд. IV заполняются показатели строк 13 и 14, а строки 15–18 не заполняются.

ОИР, категория 108.01