Як єдиннику першої – третьої групи виправити помилки в декларації з ЄП

Більше за темою:

Небезпечні помилки підприємців-єдинників

Чи можуть єдинники третьої групи брати товарно-матеріальні цінності в позику?

Яким чином ФОП – платник ЄП (першої – третьої групи) може виправити самостійно виявлені помилки з податкового зобов’язання з ЄП в податковій декларації платника ЄП – ФОП та за які звітні (податкові) періоди?

Відповідно до п. 50.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), зокрема, визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 ПКУ) платник податків самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених ст. 50 ПКУ), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявлені.

Платник податків, який самостійно (у т. ч. за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПКУ:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3 % від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов’язання, збільшену на суму штрафу в розмірі 5 % від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов’язання з цього податку.

Форма податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (далі – Декларація).

Декларація може подаватися платником єдиного податку (першої – третьої групи) з типом як «Звітна» або «Звітна нова» так і «Уточнююча» (відповідні відмітки робляться в полі 01 Декларації).

Якщо у складі Декларації з типом «Звітна» або «Звітна нова» уточнюються показники минулих звітних періодів, то у полі 02 такої Декларації зазначається звітний (податковий) період, за який вона подається та у полі 03 Декларації зазначається звітний (податковий) період, який уточнюється. При цьому поля 02 та 03 Декларації заповнюються лише в межах одного податкового (звітного) року.

Тобто у складі Декларації з типом «Звітна» або «Звітна нова» за податковий (звітний) період платник має можливість виправити самостійно виявлені помилки за податковий (звітний) період, що минув (квартал, півріччя, три квартали) в межах одного податкового (звітного) року.

При створенні Декларації з типом «Звітна» або «Звітна нова» в Електронному кабінеті необхідно в режимі «Введення звітності» обрати звітний (податковий) період, за який вона подається, а саме: рік та період (І квартал, півріччя, три квартали, рік) (відповідний період відображається у полі 02 Декларації).

Якщо виправлення помилок за минулі звітні періоди здійснюється у складі Декларації з типом «Звітна» або «Звітна нова» в межах одного податкового (звітного) року, то фізична особа – платник єдиного податку, в залежності від обраної групи, зазначає правильні значення показників господарської діяльності за звітний (податковий) період, за який подається Декларація, у відповідних розділах з ІІ по ІV Декларації, та визначає:

• виправлені податкові зобов’язання з єдиного податку за звітний (податковий) період у розд. V Декларації (рядки 08–14);
• суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з єдиного податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за минулі періоди, суму пені та штрафу (в розмірі 5 % від суми збільшення) у розд. VІ Декларації (рядки 15–20).

Якщо у складі Декларації з типом «Уточнююча» уточнюються показники минулих звітних періодів, то у полях 02 та 03 такої Декларації податковий (звітний) період та податковий (звітний) період, який уточнюється, заповнюються однаковими значеннями, що відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюється.

Тобто у складі Декларації з типом «Уточнююча» платник має можливість виправити помилки за податковий (звітний) період, що минув (квартал, півріччя, три квартали, рік).

Якщо виправлення проводиться в Декларації з типом «Уточнююча», то фізособа-підприємець – платник єдиного податку, в залежності від обраної групи, зазначає правильні показники господарської діяльності за звітний (податковий) період, що уточнюється у відповідних розділах з ІІ по ІV Декларації, та визначає:

• податкове зобов’язання за звітний (податковий) період, що уточнюється в розд. V Декларації (рядки 08–14);
• суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з єдиного податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок, суму пені та штрафу (в розмірі 3 % від суми збільшення) у розд. VІ Декларації (рядки 15–20).

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента від 24.02.2022 № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом від 24.02.2022 № 2102-IX «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні», справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Так, у разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ, та пені (абзац двадцять другий пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ).

Тобто якщо платник податків самостійно виправляє помилки, що призвели до заниження податкового зобов’язання з єдиного податку, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ, то, в залежності від обраної групи, зазначає:

• правильні значення показників господарської діяльності за звітний (податковий) період, за який подається Декларація, у відповідних розділах з ІІ по ІV Декларації, та визначає виправлені податкові зобов’язання з єдиного податку за звітний (податковий) період у розд. V Декларації (рядки 08–14);
• суму збільшення (зменшення) податкового зобов’язання з єдиного податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за минулі періоди у розд. VІ Декларації (рядки 15–18).

Водночас штрафні санкції та пеня у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану (рядки 19–20 у розд. VІ Декларації), такими платниками не визначаються.

ЗІР, категорія 107.01