ФОП отримала тільки допомогу по вагітності: чи треба відображати у додатку ФІЗ-4ДФ

Більше за темою:

Допомога по вагітності та пологах: порядок розрахунку

Чи виникає у самозайнятої особи, яка отримала допомогу по вагітності та пологам від ПФУ, обов’язок відображати суми такої допомоги в додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД (та яким чином), у тому числі у випадку відсутності інших показників для відображення?

Згідно з ч. 1 ст. 12 Закону від 23.09.1999 № 1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 1105) право на страхові виплати за страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності мають застраховані особи – громадяни України, іноземці, особи без громадянства та члени їхніх сімей, які проживають в Україні, якщо інше не передбачено міжнародним договором України, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою. Це право виникає з настанням страхового випадку в період роботи (включаючи час випробування та день звільнення), зайняття підприємницькою та іншою діяльністю, якщо інше не передбачено законом.

Статтею 13 Закону № 1105 установлено види страхових виплат за страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності, зокрема, за страхуванням у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності надається такий вид страхових виплат, як допомога по вагітності та пологах.

Відповідно до абзацу першого пп. 165.1.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи, як сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги, компенсацій, вартість соціальних послуг та реабілітаційної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту осіб з інвалідністю згідно із законом, указами Президента України та актами Кабміну, а також вартість соціальної допомоги в натуральній формі малозабезпеченим сім’ям, що отримана від надавачів соціальних послуг відповідно до Закону від 17.01.2019 № 2671-VІІІ «Про соціальні послуги».

Тобто дохід, у вигляді суми допомоги по вагітності та пологах, що виплачується самозайнятій особі Пенсійним фондом України, не обкладається ПДФО та військовим збором.

Водночас оскільки самозайнята особа є щодо себе одночасно страхувальником і застрахованою особою, самостійно нараховує допомогу по вагітності та пологах, отримує фінансування на спеціальний рахунок, то вона виступає податковим агентом щодо такого доходу.

Підпунктом «б» п. 176.2 ПКУ передбачено, що особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку, зокрема, для податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ФОП/НПД), – у строки, встановлені ПКУ для податкового кварталу (з розбивкою по місяцях звітного кварталу).

Таким чином, у самозайнятої особи як податкового агента виникає обов’язок щодо відображення в додатку ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД доходу у вигляді допомоги по вагітності та пологах, отриманої від Пенсійного фонду України, у тому числі при відсутності найманих працівників та інших нарахувань (виплат) фізичним особам.

Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкових розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі – Порядок).

Пунктом 2 підрозд. 2 розд. IІІ Порядку передбачено, що порядок заповнення рядків 04–07 додатка ФІЗ-4ДФ до Розрахунку ФОП/НПД наведено у п. 4 підрозд. 2 розд. II Порядку для податкових агентів – юридичних осіб.

Згідно з пп. 2 п. 4 підрозд. 2 розд. IІ Порядку в розд. І «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» додатка ФІЗ-4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» Розрахунку ФОП/НПД передбачений рядок 06, де, зокрема, відображаються:

• у графі 3а «Сума нарахованого доходу» – дохід (за звітний період місяць) у вигляді допомоги по вагітності та пологах, нарахований відповідно до ознаки доходу, наведеній у розд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (далі – Довідник ознак доходів) додатка 2 до Порядку.

У разі нарахування доходу його відображення у графі 3а є обов’язковим незалежно від того, виплачені такі доходи чи ні;

• у графі 3 «Сума виплаченого доходу» – сума фактично виплаченого доходу у вигляді допомоги по вагітності та пологах;
• у графах: 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб»; 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб»; 5а «Сума нарахованого військового збору»; 5 «Сума перерахованого військового збору» проставляються прочерки;
• у графі 6 «Ознака доходу» – ознака доходу, наведена у Довіднику ознак доходів, яка визначається відповідно до нарахованого доходу.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у додатку 2 до Порядку, сума допомоги по вагітності та пологах відображається за ознакою доходу «128» як соціальна виплата з відповідного бюджету.

ЗІР, категорія 103.25