ФОП – єдинник другої та третьої групи: яку оцінку землі враховувати при розрахунку МПЗ

Більше за темою:

Розрахунок мінімального податкового зобов’язання фізособами – єдинниками другої групи

Яка нормативна грошова оцінка земельної ділянки застосовується ФОП – платником ЄП (другої або третьої групи) при заповненні додатка 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» до податкової декларації платника ЄП – ФОП, якщо протягом такого податкового (звітного) року було затверджено нову нормативну грошову оцінку землі рішенням органу місцевого самоврядування?

Відповідно до абзацу першого – третього п. 297¹.1 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств, у тому числі щодо земельних ділянок, що належать членам такого сімейного фермерського господарства та використовуються таким сімейним фермерським господарством, зобов’язані подавати додаток з розрахунком загального мінімального податкового зобов’язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік.

У такому додатку, зокрема, зазначаються:

• кадастрові номери земельних ділянок, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності, та для яких визначається мінімальне податкове зобов’язання (далі – МПЗ), їх нормативна грошова оцінка та площа таких земельних ділянок.

Підпунктом 14.1.114² ПКУ встановлено, що МПЗ – це мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та/або з власністю та/або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до ПКУ. Сума МПЗ, визначених щодо кожної із земельних ділянок, право користування якими належить одній юридичній або фізичній особі, у тому числі фізичній особі – підприємцю, є загальним МПЗ.

Формула, за якою здійснюється обчислення МПЗ щодо земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, визначена пп. 38¹.1.1 ПКУ. Одним із складових показників цієї формули є нормативна грошова оцінка відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель (К_і), на який індексується нормативна грошова оцінка земель і земельних ділянок, у тому числі право на які фізичні особи мають як власники земельних часток (паїв), на 1 січня поточного року, що визначається за формулою, встановленою п. 289.2 ПКУ.

Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель, зазначеної в технічній документації з нормативної грошової оцінки земель та земельних ділянок (абзац п’ятий п. 289.2 ПКУ).

Правові засади проведення оцінки земель в Україні визначено Законом від 11.12.2003 № 1378-IV «Про оцінку земель» (далі – Закон № 1378).

Підставою для проведення оцінки земель (бонітування ґрунтів та нормативної грошової оцінки земельних ділянок) є рішення органу місцевого самоврядування (ч. 1 ст. 15 Закону № 1378).

Частиною 2 ст. 18 Закону № 1378 встановлено, що нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться:

• розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення – не рідше ніж один раз на 5–7 років;
• розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення – не рідше ніж один раз на 5–7 років, а несільськогосподарського призначення – не рідше ніж один раз на 7–10 років.

Рішення рад щодо нормативної грошової оцінки земельних ділянок офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосування нормативної грошової оцінки земель або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (абзац перший п. 271.2 ПКУ).

Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг з технічної документації з нормативної грошової оцінки земель (ч. 2 ст. 20 Закону № 1378).

Рішення рад, зазначених у ст. 23 Закону № 1378, щодо технічної документації з нормативної грошової оцінки земельних ділянок набирають чинності у строки, встановлені відповідно до п. 271.2 ПКУ (ч. 6 ст. 23 Закону № 1378).

Слід зазначити, що затверджена рішенням органу місцевого самоврядування (далі – Рішення) технічна документація з нормативної грошової оцінки землі із застосуванням кумулятивного коефіцієнту індексації діє до набрання чинності нового Рішення щодо нормативної грошової оцінки землі.

Форма податкової декларації платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 № 578 (далі –Декларація), у складі якої формується додаток 2 «Розрахунок загального МПЗ за податковий (звітний) рік».

Таким чином, при заповненні додатка 2 до Декларації за податковий (звітний) рік, в якому було затверджено нову нормативну грошову оцінку землі Рішенням, фізособою-підприємцем – платником єдиного податку (другої або третьої групи) застосовується нормативна грошова оцінка земельної ділянки станом на 1 січня такого податкового (звітного) року (попередня), яка індексується на коефіцієнт індексації за попередній рік.

Ураховуючи положення п. 271.2 ПКУ, нова нормативна грошова оцінка земельної ділянки буде застосовуватися при визначені загального МПЗ за наступний податковий (звітний) рік з урахуванням коефіцієнта індексації за попередній рік.

ЗІР, категорія 107.01