Експорт соєвих бобів, свиріпи та рапсу: коли застосовується нульова ставка ПДВ

Податок на додану вартість 2019: як правильно скласти звітність

В Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом Мінфін від 11.03.19 р. № 105 (далі – УПК № 105), роз’яснюється, при виконанні яких умов експортер має право застосувати нульову ставку ПДВ при експорті соєвих бобів, свиріпи та рапсу.

Нагадаємо, п. 63 підрозд. 2 розд. ХХ ПК передбачено, що тимчасово звільняються від обкладення ПДВ операції з експорту соєвих бобів (із 01.09.18 р. по 31.12.21 р.) і насіння свиріпи та рапсу (із 01.01.20 р. по 31.12.21 р.).

Водночас таке звільнення від ПДВ не поширюється (тобто застосовується ставка 0 %) на експорт зазначених культур підприємствами, які відповідають одночасно двом умовам, а саме:

• є сільськогосподарськими підприємствами – виробниками сої, свиріпи та рапсу;
• вирощують ці культури на землях сільгосппризначення, які перебувають у власності або постійному користуванні сільгосппідприємства, а також використовуються ним на праві оренди або емфітевзису.

Згідно з роз’ясненням в УПК № 105, з метою реалізації норм п. 63 підрозд. 2 розд. ХХ ПК (тобто для застосування нульової ставки ПДВ при експорті сої, насіння свиріпи та рапсу) слід використовувати визначення:

• терміна «сільгосптоваровиробник», наведене в пп. 14.1.235 ПК. Також слід пам’ятати, що сільгосптоваровиробник повинен бути юрособою відповідно до п. 4 ст. 62 ГК, а сільськогосподарська діяльність повинна бути основним видом його діяльності (тобто давати найбільший внесок у валову додану вартість порівняно з іншими видами діяльності) (п. 2 Методологічних положень № 607);
• терміна «землі сільгосппризначення» із пп. 14.1.76 ПК.

Експорт сої, насіння свиріпи та рапсу підприємствами, які не відповідають вищенаведеним умовам, тимчасово звільняється від обкладення ПДВ. Тобто якщо такі підприємства придбавають ці культури з метою їх подальшого експорту, вони повинні нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання для коригування податкового кредиту з ПДВ, який відображається в момент придбання цих культур.