Анулювання акту послуг у додатку ДІЯ: порядок відображення резидентом Дія Сіті

Більше за темою:

Додаток ДІЯ до декларації з податку на прибуток

Як при визначенні об’єкта обкладення податком на прибуток резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток підприємств на особливих умовах враховує операції з надання майна (робіт, послуг) особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, у разі, якщо відбулося: зменшення вартості наданих послуг; анулювання акту наданих послуг у зв’язку з виявленням порушень при їх наданні, та як такі операції відображаються у додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств?

Відповідно до пп. 14.1.282¹ Податкового кодексу України (далі – ПКУ) резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ПКУ, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону від 15.07.2021 № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 % бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2, 137.10, 141.9¹ (крім пп. 141.9¹.3 і 141.9¹.4) ПКУ (п. 136.8 ПКУ).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2, 137.10, п. 141.9¹ ПКУ. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений пп. 134.1.1 ПКУ (пп. 137.10.1 ПКУ).

Згідно з п. 135.2 ПКУ базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2, пп. 141.9¹.3 ПКУ. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Відповідно до пп. 135.2.1.10 ПКУ база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. Якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними п. 133.4 ПКУ.

При цьому відповідно до пп. 137.10.4.4 ПКУ податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до пп. 141.9¹.2 ПКУ, відбулася одна з таких подій, зокрема сплив 365-денний строк (або строк, визначений у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) з дня виплати коштів та/або передачі майна (у т. ч. за кордон), якщо такі кошти чи майно залишаються неповернутими або платник податку не отримав у рахунок сплачених коштів майно чи результати виконаних робіт (наданих послуг), або в оплату наданих майна, робіт, послуг кошти (не провів залік зустрічних вимог, внаслідок якого припиняється зобов’язання платника податку із сплати коштів або вивезення майна за кордон).

Отже, якщо реалізований резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах товар у строк 365 днів не був оплачений, то сума вартості такого товару збільшує базу оподаткування платника податку – резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

При цьому якщо зменшення вартості товару здійснилося протягом строку в 365 днів, та розрахунок після закінчення терміну не був здійснений, то така операція збільшує базу оподаткування, виходячи з нової ціни наданих послуг.

Розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах здійснюється у додатку ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Додаток ДІЯ заповнюється до рядка 06.3 ДІЯ Декларації, що містить розрахунок податку на операції резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, який складається платниками податку, які здійснюють, зокрема, операції, що підлягають оподаткуванню згідно з п. 135.2, 137.10 та 141.9¹ ПКУ.

Вартість майна (робіт, послуг) наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за договором який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, здійснюється до такого продажу (надання) або протягом 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у пп. 135.2.1.10 ПКУ, вказується у рядку 24.3 додатка ДІЯ, який включається до рядка 24 додатка ДІЯ.

Вартість майна (робіт, послуг) наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, виплата за якими здійснюється після закінчення терміну в 365 днів, указується в рядку 24.2 додатка ДІЯ.

При визначенні вартості наданих платником майна (робіт, послуг), яка підлягає оподаткуванню і вказується у рядку 25 додатка ДІЯ, враховується тільки показник рядка 24.2 додатка ДІЯ.

Тобто якщо ціна послуги протягом 365 днів змінилась і не була оплачена у вказаний строк, то її нова сума вказується у рядку 24.2 додатка ДІЯ і приймає участь у формуванні рядка 25 додатка ДІЯ.

Якщо протягом строку в 365 днів операція була анульована, то об’єкт оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах не виникає.

ЗІР, категорія 102.24