Аннулирование акта услуг в приложении ДІЯ: порядок отражения резидентом Дія Сіті

Больше по теме:

Приложение ДІЯ к декларации по налогу на прибыль

Как при определении объекта обложения налогом на прибыль резидент Дія Сіті – плательщик налога на прибыль предприятий на особых условиях учитывает операции по предоставлению имущества (работ, услуг) лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, в случае, если произошло: уменьшение стоимости предоставленных услуг; аннулирование акта предоставленных услуг в связи с выявлением нарушений при их предоставлении, и как такие операции отражаются в приложении ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий?

В соответствии с пп. 14.1.282¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) резидент Дія Сіті – налогоплательщик, уплачивающий налог на прибыль предприятий на особых условиях (далее – резидент Дія Сіті – налогоплательщик на особых условиях), – резидент Дія Сіті, который в порядке, предусмотренном п. 141.10 НКУ, избрал или перешел на соответствующий режим налогообложения. Резиденты Дія Сіті, которые не выбрали (не перешли) на соответствующий режим налогообложения, уплачивают налог на прибыль предприятий на общих основаниях и считаются резидентами Дія Сіті, не являющимися плательщиками налога на особых условиях.

Во время осуществления деятельности резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях в соответствии с Законом от 15.07.2021 № 1667-IX «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» ставка налога устанавливается в размере 9 % базы налогообложения, определенной в соответствии с положениями п. 135.2, 137.10, 141.9¹ (кроме пп. 141.9¹.3 і 141.9¹.4) НКУ (п. 136.8 НКУ).

Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Налог, подлежащий уплате в бюджет резидентами Дія Сіті – плательщиками налога на особых условиях, определяется с учетом положений, предусмотренных п. 135.2, 137.10, п. 141.9¹ НКУ. Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях не определяют отдельно объект налогообложения, предусмотренный пп. 134.1.1 НКУ (пп. 137.10.1 НКУ).

Согласно п. 135.2 НКУ базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2, пп. 141.9¹.3 НКУ. В случае совершения операций, являющихся объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.

В соответствии с пп. 135.2.1.10 НКУ база налогообложения резидентов Дія Сіті – плательщиков налога на особых условиях определяется, в частности, как сумма стоимости имущества (работ, услуг), предоставленных лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, по договору, предусматривающему выплату компенсации стоимости такого имущества (работ, услуг), кроме продажи (предоставления) имущества (работ, услуг) после получения оплаты или при условии, что зачисление средств от такой продажи (предоставления) на счета резидента Дія Сіті – налогоплательщика на особых условиях, открытые в украинских банках, осуществляется в течение 365 календарных дней, следующих за днем:

а) таможенного оформления продукции, если предметом операции является экспорт (вывоз из Украины) имущества;

б) передачи рисков, связанных с правом собственности на имущество, если предметом операции является реализация имущества на территории Украины или находящегося за рубежом имущества без его ввоза и вывоза;

в) оформления в письменной форме (в бумажном или электронном виде) акта, счета (инвойса) или иного документа, удостоверяющего их предоставление, если предметом операции является предоставление работ, услуг, прав интеллектуальной собственности и/или других имущественных или неимущественных прав;

г) получения от лица, которое по поручению резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях осуществляет реализацию его имущества (работ, услуг) путем предоставления доступа через электронный интерфейс, предоставления технических, организационных, информационных и других возможностей с использованием информационных технологий и систем для установления контактов и заключения соглашений между продавцами и покупателями, отчета об объемах и стоимости реализуемых по поручению резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях имущества (работ, услуг), кроме случаев, если в счетах (квитанциях), предоставленных таким лицом покупателям (заказчикам), определен перечень имущества (работ, услуг) и их фактический поставщик. Для целей этого подпункта база налогообложения определяется исходя из стоимости реализации имущества (работ, услуг), но не ниже их обычной цены. Если стоимость имущества (работ, услуг) определена в иностранной валюте, она пересчитывается в гривни по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату передачи имущества (предоставления работ, услуг). Положения этого подпункта не распространяются на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях с плательщиками налога на прибыль предприятий и неприбыльными организациями, определенными п. 133.4 НКУ.

При этом согласно пп. 137.10.4.4 НКУ налоговые обязательства определяются в налоговой декларации, подаваемой по результатам налогового (отчетного) года, в течение которого по операциям, являющимся объектом налогообложения в соответствии с пп. 141.9¹.2 НКУ, произошло одно из таких событий, в частности истек 365-дневный срок (или срок, определенный в заключении центрального органа исполнительной власти, которій реализует государственную политику экономического развития, на превышение сроков расчетов, определенных законодательством) со дня выплаты средств и/или передачи имущества (в т. ч. за границу), если такие денежные средства или имущество остаются невозвращенными или налогоплательщик не получил в счет уплаченных средств имущество или результаты выполненных работ (оказанных услуг), или в оплату предоставленных имущества, работ, услуг средства (не провел зачет встречных требований, в результате которого прекращается обязательство плательщика налога по уплате средств или вывоз имущества за границу).

Следовательно, если реализованный резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях товар в срок 365 дней не был оплачен, то сумма стоимости такого товара увеличивает базу налогообложения налогоплательщика – резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях.

При этом если уменьшение стоимости товара осуществилось в течение срока в 365 дней, и расчет по истечении срока не был осуществлен, то такая операция увеличивает базу налогообложения, исходя из новой цены предоставленных услуг.

Расчет налога на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях осуществляется в приложении ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Приложение ДІЯ заполняется к строке 06.3 ДІЯ Декларации, содержащей расчет налога на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, который составляется налогоплательщиками, осуществляющими, в частности, операции, подлежащие налогообложению согласно п. 135.2, 137.10 и 141.9¹ НКУ.

Стоимость имущества (работ, услуг) предоставленных лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, по договору предусматривающему выплату компенсации стоимости такого имущества (работ, услуг), при условии, что зачисление средств от такой продажи (предоставления) на счета резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, осуществляется до такой продажи (предоставления) или в течение 365 календарных дней, следующих за днем, определенным в пп. 135.2.1.10 НКУ, указывается в строке 24.3 приложения ДІЯ, которая включается в строку 24 приложения ДІЯ.

Стоимость имущества (работ, услуг) предоставленных лицу, не являющемуся резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, выплата по которым осуществляется по истечении срока в 365 дней, указывается в строке 24.2 приложения ДІЯ.

При определении стоимости предоставленных плательщиком имущества (работ, услуг), которая подлежит налогообложению и указывается в строке 25 приложения ДІЯ, учитывается только показатель строки 24.2 приложения ДІЯ.

То есть если цена услуги в течение 365 дней изменилась и не была оплачена в указанный срок, то ее новая сумма указывается в строке 24.2 приложения ДІЯ и принимает участие в формировании строки 25 приложения ДІЯ.

Если в течение срока в 365 дней операция была аннулирована, то объект налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях не возникает.

ОИР, категория 102.24