-
Комерція
-
Агро
-
Кадровик
-
Медичні КНП
-
Online видання «Баланс»
-
Online видання «Баланс-Агро»
-
Online бібліотека «Баланс»
-
Баланс-Бюджет
-
Новини Бюджет
-
Вебінари. Баланс-Бюджет
-
Online Баланс-Бюджет
-
Календар бухгалтера Бюджет
-
Форми і бланки. Бюджет
-
Зразки. Бюджет
-
Календар бухгалтера
-
Чеклісти
-
Калькулятори
-
Дані для розрахунків
-
Форми і бланки
-
Зразки
-
Моє життя
-
Бухгалтерська кухня
-
Моя професія
-
Ком'юніті Uteka
Середня зарплата як критерій для визнання підприємства критично важливим
Як відомо, підприємство може бути визнане критично важливим, якщо розмір середньої зарплати за попередній місяць не нижчий за 2,5 розміру мінімальної зарплати (і не тільки…). Тож зосередимо увагу на проблемах дотримання такого критерію.
Зарплатний критерій для визначення критично важливих підприємств
Критерії та порядок, за якими здійснюється визначення підприємств, установ та організацій, які є критично важливими для функціонування економіки та забезпечення життєдіяльності населення в особливий період, а також критично важливими для забезпечення потреб Збройних Сил, інших військових формувань в особливий період, затверджено постановою КМУ від 27.01.2023 № 76 (далі – Критерії та порядок № 76).
Одним із цих критеріїв є так званий «зарплатний», передбачений пп. 6 п. 2 Критеріїв та порядку № 76. А саме розмір нарахованої середньої зарплати застрахованої особи – працівника підприємства за останній календарний місяць має становити не менше розміру мінімальної зарплати по країні, помноженої на коефіцієнт 2,5. Тобто 2026 року цей розмір має становити 21 617,50 грн.
Проте протягом 2025 року Мінекономіки здійснювало моніторинг дотримання цього показника і в періоді, протягом якого підприємство вважалося критично важливим. І були навіть випадки, коли за результатами такого моніторингу підприємство позбавили статусу критично важливого.
Тож установленого розміру середньої зарплати має бути дотримано протягом усього періоду, на який підприємство було визнане критично важливим, інакше його можна втратити.
Розрахунок середньої зарплати для критично важливого підприємства
Алгоритм обчислення середньої зарплати застрахованої особи – працівника підприємства для визначення підприємства критично важливим викладено в листі Мінекономіки від 07.03.2025 № 2704-25/20968-01.
А саме розрахунок середньої зарплати по підприємству здійснюється на підставі даних Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, форму якого затверджено наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4 (далі – Податковий розрахунок), за формулою:
суму значень рядків 1.1, 1.3, 1.4
«сума допомоги по тимчасовій непрацездатності»
поділити на значення рядка 103,
де:
- рядок 1.1 – «сума нарахованої заробітної плати»;
- рядок 1.3 – «сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків»;
- рядок 1.4 – «сума допомоги по тимчасовій непрацездатності»;
- рядок 103 – «Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення)».
Щоб з’ясувати, які саме виплати входять до складу заробітної плати, керуємося Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 (далі – Інструкція № 5).
Отже, для розрахунку потрібно взяти лише кілька чисел із заголовної та табличної частини Податкового розрахунку за відповідний календарний місяць.
Тож контролюючі органи мають дуже простий алгоритм для контролю дотримання показника середньої зарплати працівника підприємства за відповідний місяць.
Аналізуємо елементи формули розрахунку
Під час нарахування зарплати (ще до формування Податкового розрахунку і додатка Д1) для підприємства важливо розуміти, чи буде дотримано зарплатного критерію за звітний місяць. Тобто інколи є потреба попередньо зробити розрахунок середньої зарплати.
Для кращого розуміння покажемо в таблиці 1, як формуються показники рядка 103 заголовної частини та рядків 1.1, 1.3 і 1.4 табличної частини Податкового розрахунку.
Таблиця 1. Складові елементи розрахунку показника середньої зарплати
|
№ рядка |
Назва рядка |
Як формується показник |
|
1 |
2 |
3 |
|
103 |
Кількість застрахованих осіб у звітному періоді, яким нараховано заробітну плату (крім осіб, яким у звітному періоді нараховано грошове забезпечення) |
Значення цього рядка: 1) включає всіх застрахованих осіб, яким нараховано виплати у формі зарплати та лікарняних; 2) не включає застрахованих осіб , яким не нараховувалася зарплата у звітному періоді, зокрема, у зв’язку: – з відпусткою без збереження зарплати (якщо така відпустка тривала протягом усього звітного періоду); – перебуванням протягом всього звітного періоду на лікарняному, який фактично буде оплачений тільки в наступному звітному періоді; – відсутністю нарахованої зарплати, оскільки відпусткові були нараховані в попередньому періоді; – іншими підставами, передбаченими законодавством (ЗІР, категорія 201.06.01). Проте у цей показник не включають осіб, яким нараховано допомогу по вагітності та пологах. Зважаючи на алгоритм розрахунку середньої зарплати для визнання критичної важливості, цей показник не має враховувати осіб, яким нараховано допомогу по вагітності та пологах, винагороду за договорами ЦПХ і гіг-контрактами |
|
1.1 |
Сума нарахованої заробітної плати |
Цей рядок підсумовує нараховані суми зарплати застрахованим особам (з зарплатними кодами категорії ЗО) незалежно від місяця, за який нараховано зарплату. Сюди потрапляють усі виплати, які належать до складу зарплати згідно з Інструкцією № 5. Сторнування зарплати також ураховується в цьому рядку. |
|
1.3 |
Сума оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що здійснюється за рахунок коштів платника податків |
У цьому рядку показують частину лікарняних, які нараховуються за кошти роботодавця. Визначальним є факт нарахування лікарняних у звітному періоді. Не має жодного значення, за який саме місяць нараховано лікарняні |
|
1.4 |
Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності |
У цьому рядку показують частину лікарняних, які нараховуються за рахунок страхових коштів, отриманих від ПФУ. Визначальним є факт нарахування лікарняних у звітному періоді. Не має жодного значення, за який саме місяць нараховані лікарняні |
Оскільки складові зарплати визначаються згідно з Інструкцією № 5, у значення рядка 1.1 табличної частини Податкового розрахунку потраплять також нараховані працівникам (застрахованим особам) у звітному періоді суми:
- сплачених на користь працівників страхових внесків за договорами добровільного страхування життя;
- оплати оренди житла та харчування працівників;
- вартості наданих путівок працівникам на лікування та відпочинок;
- матеріальної допомоги, що має систематичній характер;
- інших виплат працівникам, які згідно з п. 2.3 Інструкції № 5 входять до складу зарплати.
Ситуативні особливості розрахунку зарплатного критерію на практиці
Досить часто підприємства вже під час подання Податкового розрахунку виявляють невідповідність зарплатного критерію за звітний період. Звісно, виникає питання, як зробити донарахування зарплати, щоб виправити це.
Проте не варто забувати, що рядки 1.1, 1.3 і 1.4 формуються саме за місяць, в якому фактично нараховано виплати (не має значення, за який період вони нараховані).
Тож розглянемо в табл. 2 кілька поширених ситуацій із практики.
Таблиця 2. Практичні ситуації щодо визначення показника середньої зарплати
|
№ |
Опис ситуації |
Вплив на розрахунок середньої зарплати |
|
1 |
2 |
3 |
|
1 |
Підприємство в лютому 2026 року подаватиме документи на визнання його критично важливим. Однак, перевіривши показник середньої зарплати застрахованої особи за січень 2026 року, воно отримало трохи менший розмір, ніж 21 617,50 грн. Чи збільшиться цей розмір середньої зарплати за січень, якщо підприємство нарахує окремим працівникам в лютому 2026 року премію та систематичну матеріальну допомогу за січень 2026 року? |
1. ЄСВ нараховується на виплати в місяці їх нарахування в бухобліку. 3. Якщо в лютому 2026 року будуть нараховані виплати за січень 2026 року, які належать до складу зарплати згідно з Інструкцією № 5, то їх включать до бази нарахування лютого. 4. Такі нарахування жодним чином не впливають на розрахунок середньої зарплати за січень 2026 року для критерію для визнання підприємства критично важливим |
|
2 |
У січні 2026 року за працівників було сплачено річний страховий внесок за договорами добровільного страхування життя, ЄСВ не нарахували і не показали в додатку Д1. Унаслідок цього середня зарплата за січень 2026 року вийшла меншою за встановлений зарплатний критерій критичної важливості. У лютому 2026 року ці суми відобразили в додатку Д1 з КТН «2» як виплату за січень 2026 року. За який місяць враховувати ці суми для визначення показника середньої зарплати: за січень 2026 року чи лютий 2026 року? |
Виплати, які належать до зарплати, донараховані за попередні періоди й відображені в додатку Д1 за лютий з КТН «2» (незалежно від того, за який місяць вони нараховані), включаються до ряд. 1.1 Податкового розрахунку за лютий 2026 року. Тобто донараховані зарплатні виплати з КТН «2» включаються в ряд. 1.1 Податкового розрахунку за той місяць, в якому вони нараховані, тобто за лютий. Так само сторновані зарплатні виплати з КТН «3» включаються ряд. 1.1 Податкового розрахунку за той місяць, в якому вони сторновані |
|
3 |
Чи беруть участь у розрахунку середньої зарплати суми виплат, які коригуються (збільшення чи зменшення нарахованих раніше виплат) шляхом подання Уточнюючого розрахунку з уточнюючим додатком Д1 |
Уточнюючий розрахунок і суми з його ряд. 1.1, 1.3 і 1.4 взагалі не впливають на розрахунок середньої зарплати за звітний місяць для критерію критичної важливості |
|
4 |
Чи враховувати в ряд. 103 працівника, якому нараховано зарплату лише за один день, адже це фактично занизить показник середньої зарплати? |
До показника ряд. 103 включають працівника, навіть якщо йому буде нараховано зарплату за один день чи донараховано за попередній місяць 100 грн. Відповідно, сума нарахованої такому працівнику зарплати також включається до ряд. 1.1 Податкового розрахунку за звітний період |
|
5 |
Працівникові у грудні 2025 року нарахували зарплату за грудень та відпусткові за січень 2026 року і відобразили в додатку Д1 за грудень 2025 року. Чи враховувати суму відпусткових за січень 2026 року (нараховану у грудні 2025 року) під час обчислення середньої зарплати за січень 2026 року? |
Нараховані у грудні 2025 року відпусткові за січень мають бути відображені в ряд. 1.1 додатка Д1 за грудень 2025 року. Тому вони не братимуть участі в розрахунку середньої зарплати за січень для визначення відповідності зарплатному критерію для визнання підприємства критично важливим |
|
6 |
Працівник хворів протягом усього січня 2026 року, і січневі лікарняні будуть нараховані йому в лютому 2026 року. В якому місяці враховувати таку особу і лікарняні виплати, визначаючи середню зарплату: в січні чи в лютому 2026 року? |
Під час розрахунку середньої зарплати для визначення відповідності критерію критичної важливості: 1) працівника без нарахувань у січні 2026 року не враховують у показник ряд. 103; 2) працівника й нараховані йому лікарняні враховують у лютому 2026 року як у ряд. 103, так і в ряд. 1.3 і 1.4 (незалежно від того, за який місяць вони нараховані) |
Отже, якщо працівник відпрацював хоча б один чи декілька днів або ж йому нараховано будь-яку зарплатну виплату чи він не працював і нараховані лікарняні, його включають до показника рядка 103 як одну застраховану особу. А виплати враховують у значеннях рядків 1.1, 1.3 і 1.4 за той місяць, в якому вони фактично нараховані (а не за який вони нараховані).
