Застосування ПСП при перехідних відпусткових

Читати за темою:

Податки на зарплату-2020: розрахунки на прикладах

Ситуація: Працівник працював на підприємстві в режимі неповного робочого дня. Із 1 вересня йому було встановлено повний робочий час. Із 28.08.20 р. до 20.09.20 р. (24 к.д.) він перебував у відпустці. Отже, у серпні йому нараховано заробітну плату – 991,30 грн і відпусткові – 2 776,32 грн. Разом – 3 767,62 грн, з яких утримано ПДФО в сумі 678,17 грн. та військовий збір (далі – ВЗ) – 56,51 грн. Зарплата за вересень становить 1 446,00 грн. Чи можна застосувати податкову соціальну пільгу (далі – ПСП) у вересні чи потрібно утримати ПДФО з усієї суми?

Насамперед нагадаємо, що ПСП можна застосовувати за наявності відповідної заяви від працівника. Причому, така заява має надійти роботодавцеві не пізніше закінчення місяця, в якому застосовується ПСП (пп. 169.2.2 ПК), тобто не пізніше закінчення вересня в ситуації, що розглядається..

ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та відшкодування, далі – ЗП), якщо його розмір не перевищує 50 % прожиткового мінімуму (далі – ПМ) для працездатної особи (у розрахунку на місяць) станом на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 Податкового кодексу, далі – ПК). 2020 року гранична сума ЗП для отримання права на ПСП не повинна перевищувати 2 940 грн на місяць.

Оскільки за умовами ситуації у вересні ЗП становить 1 446,00 грн, до неї можна застосувати ПСП за наявності відповідної заяви від працівника.

Разом з тим, визначаючи оподатковуваний дохід та права працівника на ПСП, слід урахувати: якщо платник податку отримує доходи у вигляді ЗП за період її збереження згідно із законодавством, зокрема за час відпустки, то з метою визначення граничної суми доходу, що дає право на отримання ПСП, частину відпусткових відносять до відповідних податкових періодів (місяців) їх нарахування.

Тобто суму відпусткових 2 776,32 грн потрібно розподілити по місяцях, за які вони нараховані. Отже, сума відпусткових становить:

• за один день – 115,68 грн (2 776,32 грн : 24 к. д.);
• за серпень – 462,72 грн (115,68 грн х 4 к. д.);
• за вересень – 2 313,60 грн (115,68 грн х 20 к. д.).

У такому разі ЗП становитиме:

• за серпень – 1 454,02 грн (991,30 грн + 462,72 грн);
• за вересень – 3 759,6 грн (1 446,00 грн + 2 313,60 грн).

Отже, у вересні ЗП працівника становитиме суму, більшу за 2 940 грн, тому право на ПСП не виникає. А ось за серпень таке право є (знову ж таки, за наявності заяви працівника на застосування ПСП у цьому місяці).

Якщо роботодавець, нараховуючи ЗП за вересень, уже застосував ПСП до доходу працівника, у нього є вихід – він може здійснити перерахунок доходу та утриманого з нього податку.

Обов’язком роботодавця як податкового агента є проведення річного перерахунку за останній місяць звітного року. Однак не заборонено проведення перерахунку за будь-який період (пп. 169.4.2, 169.4.3 ПК).

Тож якщо роботодавець не розподілив відпусткові по місяцях та утримав ПДФО в серпні із суми 3 767,62 грн без застосування ПСП, а у вересні – із суми 1 446,00 грн із застосуванням ПСП, перерахунок виглядатиме так:

1) утримано ПДФО:

• за серпень: 3 767,62 грн х 18 % = 678,17 грн.
• за вересень: (1 446,00 грн – 1 051,00 грн) х 18% = 71,10 грн.

2) належало утримати ПДФО:

• за серпень: (1 454,02 грн – 1051,00 грн) х18 % = 72,54 грн;
• за вересень: 3 759,60 грн х 18 % = 676, 73 грн.

Фактично за серпень з ЗП працівника було утримано 678,17 грн, тому сума повернення за вказаний період складе 605,63 грн.

Під час оподаткування ЗП вересня працівникові було надано ПСП, і ПДФО становив 71,10 грн ((1 446,00 грн – 1 051 грн х 18 %).

Здійснюючи перерахунок за вересень, ПСП вже не надаємо, тому ПДФО із ЗП вересня становитиме 676,73 грн (3 759,6 грн х 18 %), і доплаті за цей місяць підлягатиме 605,63 грн (676,73 грн – 71,10 грн).

Отже, ПДФО за серпень слід зменшити на 605,63 грн, а за вересень – збільшити на таку саму суму. Тобто загальна сума ПДФО за два місяці не зміниться та становитиме 749,27 грн.

 Як бачимо, у наведеній у запитанні ситуації не виникає обов’язку додаткового перерахування до бюджету або повернення працівникові раніше утриманого ПДФО. Проте в цьому можна впевнитися лише після проведеного належним чином перерахунку сум ЗП та права на ПСП працівників.