Применение НСЛ при переходящих отпускных

Читать по теме:

Налоги на зарплату-2020: расчеты на примерах

Ситуация: Работник работал на предприятии в режиме неполного рабочего дня. С 1 сентября ему было установлено полное рабочее время. С 28.08.20 г. по 20.09.20 г. (24 к.д.) он находился в отпуске. Поэтому в августе ему начислена заработная плата – 991,30 грн и отпускные – 2 776,32 грн. Итого – 3 767,62 грн, из которых удержан НДФЛ в сумме 678,17 грн. и военный сбор (далее – ВС) – 56,51 грн. Зарплата за сентябрь составляет 1 446,00 грн. Можно ли применить налоговую социальную льготу (далее – НСЛ) в сентябре или нужно удержать НДФЛ из всей суммы?

Прежде всего, напомним, что НСЛ можно применять при наличии соответствующего заявления от работника. Причем такое заявление должно поступить работодателю не позднее окончания месяца, в котором применяется НСЛ (пп. 169.2.2 НК), то есть не позднее окончания сентября в рассматриваемой ситуации.

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового месяца в качестве заработной платы (прочих приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсации и возмещения, далее – ЗП), если его размер не превышает 50 % прожиточного минимума (далее – ПМ) для трудоспособного лица (в расчете на месяц) по состоянию на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (пп. 169.4.1 Налогового кодекса, далее – НК). В 2020 году предельная сумма ЗП для получения права на НСЛ не должна превышать 2 940 грн в месяц.

Поскольку по условиям ситуации в сентябре ЗП составила 1 446,00 грн, к ней можно применить НСЛ при наличии соответствующего заявления от работника.

Вместе с тем, при определении налогооблагаемого дохода и права работника на НСЛ следует учесть: если налогоплательщик получает доходы в виде ЗП за период ее сохранения согласно законодательству, в частности за время отпуска, то в целях определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, часть отпускных относят к соответствующим налоговым периодам (месяцев) их начисления.

То есть сумму отпускных 2 776,32 грн нужно распределить по месяцам, за которые они начислены. Итак, сумма отпускных составит:

• за один день – 115,68 грн (2 776,32 грн : 24 к. д.);
• за август – 462,72 грн (115,68 грн х 4 к. д.);
• за сентябрь – 2 313,60 грн (115,68 грн х 20 к. д.).

В таком случае ЗП будет равна:

• за август – 1 454,02 грн (991,30 грн+ 462,72 грн);
• за сентябрь – 3 759,6 грн (1 446,00 грн+ 2 313,60 грн).

Таким образом, в сентябре ЗП работника составит сумму, больше 2 940 грн, поэтому право на НСЛ не возникает. А вот за август такое право есть (опять же, при наличии заявления работника на применение НСЛ в этом месяце).

Если работодатель при начислении ЗП за сентябрь уже применил НСЛ к доходу работника, то у него есть выход – он может сделать перерасчет дохода и удержанного из него налога.

Обязанностью работодателя как налогового агента есть проведение годового перерасчета за последний месяц отчетного года. Однако не запрещено проведение перерасчета за любой период (пп. 169.4.2, 169.4.3 НК).

Поэтому, если работодатель не распределил отпускные по месяцам и удержал НДФЛ в августе из суммы 3 767,62 грн без применения НСЛ, а в сентябре – из суммы 1 446,00 грн с применением НСЛ, перерасчет будет выглядеть так:

1) удержан НДФЛ:

• за август: 3 767,62 грн х 18% = 678,17 грн.
• за сентябрь: (1 446,00 грн – 1 051,00 грн) х 18 % = 71,10 грн.

2) нужно было удержать НДФЛ:

• за август: (1 454,02 грн – 1 051,00 грн) х18% = 72,54 грн;
• за сентябрь: 3 759,60 грн х 18% = 676, 73 грн.

Фактически за август из ЗП работника было удержано 678,17 грн, поэтому сумма возврата за указанный период составит 605,63 грн.

При налогообложении ЗП сентября работнику была предоставлена НСЛ, и НДФЛ составил 71,10 грн.((1 446,00 грн – 1 051 грн) х 18 %).

При проведении перерасчета за сентябрь НСЛ уже не предоставляется, поэтому НДФЛ с ЗП сентября составит 676,73 грн (3 759,6 грн х 18 %) и доплате за этот месяц подлежит 605,63 грн (676,73 грн – 71,10 грн).

Итак, НДФЛ за август следует уменьшить на 605,63 грн, а за сентябрь – увеличить на такую же сумму. То есть общая сумма НДФЛ за два месяца не изменится и составит 749,27 грн.

 Как видим, в изложенной в вопросе ситуации не возникает обязанности дополнительного перечисления в бюджет или возврата работнику ранее удержанного НДФЛ. Однако в этом можно удостовериться лишь после проведенного должным образом перерасчета сумм ЗП и права на НСЛ работников.