Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

РК при зміні ціни


Приклади заповнення з інших причин корегування див. в публикації «РК із типами причин 101–104: правила складання»


Який умовний код причини коригування використовується, якщо ціна змінюється на весь товар або на частину товару? Які особливості складання РК при зміні ціни?


Правила складання РК

У разі зміни ціни – як після передоплати, так і після відвантаження товару (підписання акта наданих послуг) – потрібно виписувати РК. Адже головна умова оформлення РК, установлена п. 192.1 ПК, дотримується: сума компенсації за товар або послугу при зменшенні або збільшенні ціни, що відбулося після виписування ПН, змінюється. Про необхідність складання РК говорить і ДФС у своїх роз'ясненнях у ЗІР.

Розглянемо нюанси оформлення таких РК. Зазначимо, що для визначення дати складання РК при збільшенні ціни після передоплати можна орієнтуватися на рекомендації з листа ДФС від 24.11.15 р. № 24988/6/99-99-19-03-02-15.

Який умовний код причини коригування вказувати у разі зміни ціни після отримання передоплати?

Усе залежить від конкретної ситуації:

  • якщо змінюється ціна всього товару за конкретною товарною позицією, але загальна кількість товару не змінюється – то вказується код причини коригування 101 «Зміна ціни»;
  • якщо змінюється ціна тільки частини товару, при цьому загальна кількість товару не змінюється (наприклад, передоплата була перерахована за 5 однакових чайників за однаковою ціною, а потім ціна двох чайників змінилася, а трьох залишилася колишньою) – то вибирається код причини коригування 104 «Зміна номенклатури»;
  • якщо змінюється не тільки ціна, але й кількість товару (послуги) – тоді наводиться код причини коригування 104 «Зміна номенклатури» (її застосування докладно розглянуто в публікації «РК при зміні номенклатури товару або послуги»).

Які загальні правила виписування РК з умовним кодом причини коригування 101 «Зміна ціни»?

На кожну товарну позицію, за якою змінюється ціна всього товару, повинні бути заповнені тільки два рядки:

  • перший рядок «мінусовий» – у ньому, по суті, методом «сторно» мінусується (виводиться в «0») рядок із ПН, ціна товару в якій змінюється;
  • другий рядок «плюсовий» – з його допомогою до ПН вноситься додатковий рядок, у якому вказується товар за новою ціною.

Ці два рядки становлять одну групу коригування, тому для в них у графі 2.2 розділу Б у РК повинен бути зазначений однаковий порядковий номер коригування.

Запам'ятайте, що за коригуванням з умовним кодом 101 «Зміна ціни»:

  • кількість товарних позицій із ПН, за якими проводяться коригування в тому самому РК, не обмежена (тобто груп коригувань у РК може бути декілька, кожній з яких присвоюється свій послідовний порядковий номер). Головне правило: кожному мінусовому рядку повинен відповідати один плюсовий;
  • кожне коригування не повинне бути з нульовим підсумком – підсумком коригування повинне бути або зменшення, або збільшення податкових зобов'язань.

Порядок заповнення розділу Б у РК щодо коригування з умовним кодом 101 «Зміна ціни» такий:

  • у графі 1.1 вказується порядковий номер рядка РК (нумерація починається з 1 і ведеться в наскрізному порядку). При цьому якщо в «мінусовому» рядку був порядковий номер 1, то в «плюсовому» буде порядковий номер 2;
  • у графі 1.2 вказується: за «мінусовим» рядком – номер рядка із ПН, яка коригується (наприклад, якщо в ПН було всього 5 рядків і при цьому змінюється ціна товару в ряд. 3, то і в гр. 1.2 потрібно вказати 3), за «плюсовим» рядком – номер додаткового рядка, який вноситься до ПН замість кориговуваного рядка (наприклад, якщо в ПН було всього 5 рядків, то в гр. 1.2 потрібно вказати 6);
  • у графи 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 15 переноситься інформація з рядка ПН, яка коригується (якщо будь-які із цих граф не були заповнені в ПН, то вони не заповнюються і в РК);
  • заповнюються графи 9 і 10, а графи 7 і 8 залишаються пустими. При цьому в графі 9 «мінусового» рядка вказується стара ціна зі знаком «–», а в «плюсовому» рядку – нова ціна без мінуса. У графу 10 переноситься кількість товару з кориговуваного рядка ПН без мінуса;
  • у графах 13 і 14 автоматичним підсумком розраховуються обсяги постачання без урахування ПДВ і сума ПДВ для операцій, що обкладаються податком за ставками 7 % і 20 % відповідно. Звичайно, у «мінусовому» рядку ці графи будуть заповнені зі знаком «–», а в «плюсовому» рядку значення граф будуть додатними.

Важливий нюанс! Якщо РК оформляється до ПН, складеної до 01.12.18 р., то в «мінусовому» рядку графа 14 не заповнюється. Але в «плюсовому» (що доповнює) рядку цю графу потрібно заповнити (п. 4.1 Листа № 36942).

Особливості заповнення РК з умовним кодом 104 «Зміна номенклатури» докладно розглянуто в статті «РК при зміні номенклатури товару або послуги». Що стосується зміни ціни частини товару, то його заповнення буде в цілому аналогічним коригуванню з умовним кодом 101. Але є відмінності:

  • до одного мінусового рядка може бути заповнений не один, а декілька плюсових рядків;
  • у рядках з умовним кодом 104 заповнюються графи 7 і 8, а графи 9 і 10 залишаються пустими.

Приклади заповнення РК

Найменування товарів і коди УКТЗЕД на прикладах наведено умовно.

Ситуація 4
Зменшення ціни після передоплати, повернення надлишку передоплати покупцю
За договором постачання, укладеним між ТОВ «Зевс» (постачальник) і ПП «Адоніс» (покупець), відбулися такі операції:

  • 26.10.18 р. постачальник отримав передоплату за товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 вартістю 1 800 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 300 грн.) і 20 шт. товару 2 вартістю 4 800 грн/шт. (крім того ПДВ – 800 грн.). На дату отримання передоплати була виписана ПН, у якій товар 1 був зазначений у рядку 1, а товар 2 – у рядку 2 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 06.11.18 р.);
  • 29.11.18 р. була підписана додугода до договору, за якою ціна всіх 20 шт. товару 2 була зменшена. Нова ціна становить 4 200 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 700 грн.);
  • 03.12.18 р. усі товари були відвантажені покупцю;
  • 10.12.18 р. постачальник повернув покупцю надлишок передоплати.

Аналіз ситуації

Дата виписування РК. Після зменшення ціни товару залишок передоплати не зараховується в оплату за іншим договором (за інший товар), а підлягає поверненню покупцю. Чіткої відповіді на запитання, на яку дату в такій ситуації потрібно виписати РК, у законодавстві немає. Здавалося б, РК можна виписати вже на дату відвантаження товару за зменшеною ціною. Однак у ЗІР (категорія 101.15) міститься роз'яснення, з якого випливає, що при зменшенні ціни товарів після передоплати РК виписується не на дату перерахунку ціни (тобто підписання додугоди), і не на дату відвантаження товару за зменшеною ціною, а на дату повернення постачальником надлишку передоплати покупцю. І це логічно, оскільки на дату відвантаження товару повна сума передоплати, за якою виникли податкові зобов'язання 26.10.18 р. згідно з п. 187.1 ПК, усе ще знаходиться в постачальника і підстав коригувати податкові зобов'язання на цю дату в постачальника немає. І тільки на дату повернення залишку передоплати сума компенсації реально зменшується і можна виписати РК.

У нашому випадку РК до ПН, виписаної 26.10.18 р., потрібно скласти 10.12.18 р.

Порядок складання РК. У нашому випадку змінюється тільки ціна товару 2. Причому ціна змінюється на всі 20 шт. товару 2 (ряд. 2 ПН), а не на його частину. Тому в графі 2.1 розділу Б у РК слід указати причину коригування 101 «Зміна ціни». Розділ Б буде містити два рядки:

  • перший із порядковим номером 1, який повністю змінусує рядок 2 ПН, де був зазначений товар 2 за старою ціною. У ньому графа 14 не заповнюється, оскільки ПН була зареєстрована в ЄРПН до 01.12.18 р.;
  • другий із порядковим номером 2. З його допомогою до ПН вноситься додатковий рядок 3, у якому вказується товар 2 за новою ціною. У цьому рядку графа 14 заповнюється.

Покажемо, як заповнити розділ Б РК у цьому випадку (див. фрагмент 4).

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–10 000,00»; у рядку II – «–2 000,00»; у рядку I – «–2 000,00».

Ситуація 5
Збільшення ціни неоплаченого товару після постачання (за всією товарною позицією та за її частиною)
За договором постачання, укладеним між ТОВ «Зевс» (постачальник) і ПП «Адоніс» (покупець), відбулися такі операції:

  • 03.12.18 р. постачальник відвантажив покупцю товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 вартістю 4 800 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 800 грн.) і 20 шт. товару 2 вартістю 1 800 грн/шт. (крім того ПДВ – 300 грн.). На дату відвантаження (першу подію) була виписана ПН, у якій товар 1 був зазначений у рядку 1, а товар 2 – у рядку 2 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 05.12.18 р.);
  • 06.12.18 р. покупець оплатив 6 шт. товару 1;
  • 20.12.18 р. сторони підписали додаткову угоду, згідно з якою вартість неоплаченої частини товару 1 була збільшена до 6 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.), а вартість усього товару 2 збільшена до 2 100 грн. (у т. ч. ПДВ – 350 грн.);
  • 27.12.18 р. покупець оплатив увесь товар.

Аналіз ситуації

Дата виписування РК. Як роз'ясняє ДФС (ЗІР, категорія 101.15), у даному випадку РК потрібно виписувати 27.12.18 р., коли постачальник отримав оплату за товар (дата підписання додугоди для цілей виписування РК подією не є).

Порядок складання РК. У даному випадку в РК буде дві причини коригування:

  • за товаром 1 змінилася ціна тільки частини товару, тому за ним у РК повинна бути група коригування з умовним кодом 104 «Зміна номенклатури» (у гр. 2.2 РК у ньому буде порядковий номер 1). При цьому в ній буде 3 рядки: перший повністю змінусує рядок 1 ПН, де були зазначені 10 шт. товару 1 за старою ціною; у другому плюсовому буде зазначено 6 шт. товару 1 за старою ціною (цей рядок фактично додасть до кориговуваної ПН новий рядок 3 – номер 3 повинен бути зазначений у графі 1.2 цього рядка); у третьому плюсовому буде зазначено 4 шт. товару 1 за новою ціною (у гр. 1.2 цього рядка ставиться номер 4). У цих рядках будуть заповнені графи 7 і 8, а графи 9 і 10 залишаться пустими;
  • за товаром 2 змінилася ціна всього товару, тому за ним у РК повинна бути група коригування з умовним кодом 101 «Зміна ціни» (у гр. 2.2 РК у неї буде порядковий номер 2), що складається з одного мінусового та одного плюсового рядка. У цих рядках будуть заповнені графи 9 і 10, а графи 7 і 8 залишаться пустими.

Заповнимо розділ Б РК для цієї ситуації (див. фрагмент 5).

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «9 000,00»; у рядку II – «1 800,00»; у рядку I – «1 800,00».

Коментарі до матеріалу
Статті за темою
25.07.2025
Рекламні роздачі: оформлення та облік
Рекламні роздачі – ефективний інструмент просування товарів і послуг, але з певними бухгалтерськими нюансами. Ми розкажемо, як правильно оформити та відобразити в обліку такі операції, а також чи потрібно при цьому нараховувати ПДВ. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити ...
25.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків У статті розповімо,...
25.07.2025
Як оформити маркетингові послуги без податкових ризиків
Як правильно оформити маркетингові послуги, щоб уникнути претензій податківців? Ми  розглянемо ключові ознаки, ризики та наведемо готові формулювання для договорів та актів, а також зразок наказу. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків Ма...
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
Нове
28.07.2025
Виплати блогерам за рекламу: нюанси оподаткування
Співпрацюєте з блогерами? Тож майте на увазі, що в кожного формату оплати – свої податкові нюанси. Із статті ви дізнаєтеся про порядок оподаткування бартеру, виплат підприємцю та фізособі за рекламу. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризикі...
25.07.2025
Рекламні роздачі: оформлення та облік
Рекламні роздачі – ефективний інструмент просування товарів і послуг, але з певними бухгалтерськими нюансами. Ми розкажемо, як правильно оформити та відобразити в обліку такі операції, а також чи потрібно при цьому нараховувати ПДВ. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити ...
25.07.2025
Маркетингові послуги в бухгалтерському і податковому обліку
Як відобразити в обліку замовника маркетингові послуги та уникнути податкових ризиків? Ми розглянемо облік для юросіб, валютні нюанси, послуги від нерезидентів і правила для єдинників. Маркетинг і просування в обліку: як правильно відобразити витрати й уникнути податкових ризиків У статті розповімо,...
Кращі матеріали