РК при зміні ціни

Приклади заповнення з інших причин корегування див. в публикації «РК із типами причин 101–104: правила складання»

Який умовний код причини коригування використовується, якщо ціна змінюється на весь товар або на частину товару? Які особливості складання РК при зміні ціни?

Правила складання РК

У разі зміни ціни – як після передоплати, так і після відвантаження товару (підписання акта наданих послуг) – потрібно виписувати РК. Адже головна умова оформлення РК, установлена п. 192.1 ПК, дотримується: сума компенсації за товар або послугу при зменшенні або збільшенні ціни, що відбулося після виписування ПН, змінюється. Про необхідність складання РК говорить і ДФС у своїх роз'ясненнях у ЗІР.

Розглянемо нюанси оформлення таких РК. Зазначимо, що для визначення дати складання РК при збільшенні ціни після передоплати можна орієнтуватися на рекомендації з листа ДФС від 24.11.15 р. № 24988/6/99-99-19-03-02-15.

Який умовний код причини коригування вказувати у разі зміни ціни після отримання передоплати?

Усе залежить від конкретної ситуації:

• якщо змінюється ціна всього товару за конкретною товарною позицією, але загальна кількість товару не змінюється – то вказується код причини коригування 101 «Зміна ціни»;
• якщо змінюється ціна тільки частини товару, при цьому загальна кількість товару не змінюється (наприклад, передоплата була перерахована за 5 однакових чайників за однаковою ціною, а потім ціна двох чайників змінилася, а трьох залишилася колишньою) – то вибирається код причини коригування 104 «Зміна номенклатури»;
• якщо змінюється не тільки ціна, але й кількість товару (послуги) – тоді наводиться код причини коригування 104 «Зміна номенклатури» (її застосування докладно розглянуто в публікації «РК при зміні номенклатури товару або послуги»).

Які загальні правила виписування РК з умовним кодом причини коригування 101 «Зміна ціни»?

На кожну товарну позицію, за якою змінюється ціна всього товару, повинні бути заповнені тільки два рядки:

• перший рядок «мінусовий» – у ньому, по суті, методом «сторно» мінусується (виводиться в «0») рядок із ПН, ціна товару в якій змінюється;
• другий рядок «плюсовий» – з його допомогою до ПН вноситься додатковий рядок, у якому вказується товар за новою ціною.

Ці два рядки становлять одну групу коригування, тому для в них у графі 2.2 розділу Б у РК повинен бути зазначений однаковий порядковий номер коригування.

Запам'ятайте, що за коригуванням з умовним кодом 101 «Зміна ціни»:

• кількість товарних позицій із ПН, за якими проводяться коригування в тому самому РК, не обмежена (тобто груп коригувань у РК може бути декілька, кожній з яких присвоюється свій послідовний порядковий номер). Головне правило: кожному мінусовому рядку повинен відповідати один плюсовий;
• кожне коригування не повинне бути з нульовим підсумком – підсумком коригування повинне бути або зменшення, або збільшення податкових зобов'язань.

Порядок заповнення розділу Б у РК щодо коригування з умовним кодом 101 «Зміна ціни» такий:

• у графі 1.1 вказується порядковий номер рядка РК (нумерація починається з 1 і ведеться в наскрізному порядку). При цьому якщо в «мінусовому» рядку був порядковий номер 1, то в «плюсовому» буде порядковий номер 2;
• у графі 1.2 вказується: за «мінусовим» рядком – номер рядка із ПН, яка коригується (наприклад, якщо в ПН було всього 5 рядків і при цьому змінюється ціна товару в ряд. 3, то і в гр. 1.2 потрібно вказати 3), за «плюсовим» рядком – номер додаткового рядка, який вноситься до ПН замість кориговуваного рядка (наприклад, якщо в ПН було всього 5 рядків, то в гр. 1.2 потрібно вказати 6);
• у графи 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 15 переноситься інформація з рядка ПН, яка коригується (якщо будь-які із цих граф не були заповнені в ПН, то вони не заповнюються і в РК);
• заповнюються графи 9 і 10, а графи 7 і 8 залишаються пустими. При цьому в графі 9 «мінусового» рядка вказується стара ціна зі знаком «–», а в «плюсовому» рядку – нова ціна без мінуса. У графу 10 переноситься кількість товару з кориговуваного рядка ПН без мінуса;
• у графах 13 і 14 автоматичним підсумком розраховуються обсяги постачання без урахування ПДВ і сума ПДВ для операцій, що обкладаються податком за ставками 7 % і 20 % відповідно. Звичайно, у «мінусовому» рядку ці графи будуть заповнені зі знаком «–», а в «плюсовому» рядку значення граф будуть додатними.

Особливості заповнення РК з умовним кодом 104 «Зміна номенклатури» докладно розглянуто в статті «РК при зміні номенклатури товару або послуги». Що стосується зміни ціни частини товару, то його заповнення буде в цілому аналогічним коригуванню з умовним кодом 101. Але є відмінності:

• до одного мінусового рядка може бути заповнений не один, а декілька плюсових рядків;
• у рядках з умовним кодом 104 заповнюються графи 7 і 8, а графи 9 і 10 залишаються пустими.

Приклади заповнення РК

Найменування товарів і коди УКТЗЕД на прикладах наведено умовно.

Ситуація 4
Зменшення ціни після передоплати, повернення надлишку передоплати покупцю
За договором постачання, укладеним між ТОВ «Зевс» (постачальник) і ПП «Адоніс» (покупець), відбулися такі операції:

• 26.10.18 р. постачальник отримав передоплату за товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 вартістю 1 800 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 300 грн.) і 20 шт. товару 2 вартістю 4 800 грн/шт. (крім того ПДВ – 800 грн.). На дату отримання передоплати була виписана ПН, у якій товар 1 був зазначений у рядку 1, а товар 2 – у рядку 2 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 06.11.18 р.);
• 29.11.18 р. була підписана додугода до договору, за якою ціна всіх 20 шт. товару 2 була зменшена. Нова ціна становить 4 200 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 700 грн.);
• 03.12.18 р. усі товари були відвантажені покупцю;
• 10.12.18 р. постачальник повернув покупцю надлишок передоплати.

Аналіз ситуації

Дата виписування РК. Після зменшення ціни товару залишок передоплати не зараховується в оплату за іншим договором (за інший товар), а підлягає поверненню покупцю. Чіткої відповіді на запитання, на яку дату в такій ситуації потрібно виписати РК, у законодавстві немає. Здавалося б, РК можна виписати вже на дату відвантаження товару за зменшеною ціною. Однак у ЗІР (категорія 101.15) міститься роз'яснення, з якого випливає, що при зменшенні ціни товарів після передоплати РК виписується не на дату перерахунку ціни (тобто підписання додугоди), і не на дату відвантаження товару за зменшеною ціною, а на дату повернення постачальником надлишку передоплати покупцю. І це логічно, оскільки на дату відвантаження товару повна сума передоплати, за якою виникли податкові зобов'язання 26.10.18 р. згідно з п. 187.1 ПК, усе ще знаходиться в постачальника і підстав коригувати податкові зобов'язання на цю дату в постачальника немає. І тільки на дату повернення залишку передоплати сума компенсації реально зменшується і можна виписати РК.

У нашому випадку РК до ПН, виписаної 26.10.18 р., потрібно скласти 10.12.18 р.

Порядок складання РК. У нашому випадку змінюється тільки ціна товару 2. Причому ціна змінюється на всі 20 шт. товару 2 (ряд. 2 ПН), а не на його частину. Тому в графі 2.1 розділу Б у РК слід указати причину коригування 101 «Зміна ціни». Розділ Б буде містити два рядки:

• перший із порядковим номером 1, який повністю змінусує рядок 2 ПН, де був зазначений товар 2 за старою ціною. У ньому графа 14 не заповнюється, оскільки ПН була зареєстрована в ЄРПН до 01.12.18 р.;
• другий із порядковим номером 2. З його допомогою до ПН вноситься додатковий рядок 3, у якому вказується товар 2 за новою ціною. У цьому рядку графа 14 заповнюється.

Покажемо, як заповнити розділ Б РК у цьому випадку (див. фрагмент 4).

У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–10 000,00»; у рядку II – «–2 000,00»; у рядку I – «–2 000,00».

Ситуація 5
Збільшення ціни неоплаченого товару після постачання (за всією товарною позицією та за її частиною)
За договором постачання, укладеним між ТОВ «Зевс» (постачальник) і ПП «Адоніс» (покупець), відбулися такі операції:

• 03.12.18 р. постачальник відвантажив покупцю товари українського виробництва: 10 шт. товару 1 вартістю 4 800 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 800 грн.) і 20 шт. товару 2 вартістю 1 800 грн/шт. (крім того ПДВ – 300 грн.). На дату відвантаження (першу подію) була виписана ПН, у якій товар 1 був зазначений у рядку 1, а товар 2 – у рядку 2 (ПН була зареєстрована в ЄРПН 05.12.18 р.);
• 06.12.18 р. покупець оплатив 6 шт. товару 1;
• 20.12.18 р. сторони підписали додаткову угоду, згідно з якою вартість неоплаченої частини товару 1 була збільшена до 6 000 грн/шт. (у т. ч. ПДВ – 1 000 грн.), а вартість усього товару 2 збільшена до 2 100 грн. (у т. ч. ПДВ – 350 грн.);
• 27.12.18 р. покупець оплатив увесь товар.

Аналіз ситуації

Дата виписування РК. Як роз'ясняє ДФС (ЗІР, категорія 101.15), у даному випадку РК потрібно виписувати 27.12.18 р., коли постачальник отримав оплату за товар (дата підписання додугоди для цілей виписування РК подією не є).

Порядок складання РК. У даному випадку в РК буде дві причини коригування:

• за товаром 1 змінилася ціна тільки частини товару, тому за ним у РК повинна бути група коригування з умовним кодом 104 «Зміна номенклатури» (у гр. 2.2 РК у ньому буде порядковий номер 1). При цьому в ній буде 3 рядки: перший повністю змінусує рядок 1 ПН, де були зазначені 10 шт. товару 1 за старою ціною; у другому плюсовому буде зазначено 6 шт. товару 1 за старою ціною (цей рядок фактично додасть до кориговуваної ПН новий рядок 3 – номер 3 повинен бути зазначений у графі 1.2 цього рядка); у третьому плюсовому буде зазначено 4 шт. товару 1 за новою ціною (у гр. 1.2 цього рядка ставиться номер 4). У цих рядках будуть заповнені графи 7 і 8, а графи 9 і 10 залишаться пустими;
• за товаром 2 змінилася ціна всього товару, тому за ним у РК повинна бути група коригування з умовним кодом 101 «Зміна ціни» (у гр. 2.2 РК у неї буде порядковий номер 2), що складається з одного мінусового та одного плюсового рядка. У цих рядках будуть заповнені графи 9 і 10, а графи 7 і 8 залишаться пустими.

Заповнимо розділ Б РК для цієї ситуації (див. фрагмент 5).