РК при изменении цены

Примеры заполенения по другим причинам корректировки см. в публикации «РК с типами причин 101–104: правила составления»

Какой условный код причины корректировки используется, если цена меняется на весь товар или на часть товара? Каковы особенности составления РК при изменении цены?

Правила составления РК

В случае изменения цены – как после предоплаты, так и после отгрузки товара (подписания акта оказанных услуг) – нужно выписывать РК. Ведь главное условие оформления РК, установленное п. 192.1 НК, соблюдается: сумма компенсации за товар или услугу при уменьшении или увеличении цены, произошедшем после выписки НН, изменяется. О необходимости составления РК говорит и ГФС в своих разъяснениях в ОИР.

Рассмотрим нюансы оформления таких РК. Отметим, что для определения даты составления РК при увеличении цены после предоплаты можно ориентироваться на рекомендации из письма ГФС от 24.11.15 г. № 24988/6/99-99-19-03-02-15.

Какой условный код причины корректировки указывать в случае изменения цены после получения предоплаты?

Все зависит от конкретной ситуации:

• если меняется цена всего товара по конкретной товарной позиции, но общее количество товара не меняется – то указывается код причины корректировки 101 «Зміна ціни»;
• если меняется цена только части товара, при этом общее количество товара не меняется (например, предоплата была перечислена за 5 одинаковых чайников по одинаковой цене, а затем цена двух чайников изменилась, а трех осталась прежней) – то выбирается код причины корректировки 104 «Зміна номенклатури»;
• если меняется не только цена, но и количество товара (услуги) – тогда приводится код причины корректировки 104 «Зміна номенклатури» (ее применение подробно рассмотрено в публикации «РК при изменении номенклатуры товара или услуги»).

Каковы общие правила выписки РК с условным кодом причины корректировки 101 «ЗмІна ціни»?

На каждую товарную позицию, по которой меняется цена всего товара, должно быть заполнено только две строки:

• первая строка «минусовая» – в ней, по сути, методом «сторно» минусуется (выводится в «0») строка из НН, цена товара в которой меняется;
• вторая строка «плюсовая» – с ее помощью в НН вносится дополнительная строка, в которой указывается товар по новой цене.

Эти две строки составляют одну группу корректировки, поэтому для в них в графе 2.2 раздела Б в РК должен быть указан одинаковый порядковый номер корректировки.

Запомните, что по корректировке с условным кодом 101 «Зміна ціни»:

• количество товарных позиций из НН, по которым проводятся корректировки в одном и том же РК, не ограничено (т. е. групп корректировок в РК может быть несколько, каждой из которых присваивается свой последовательный порядковый номер). Главное правило: каждой «минусовой» строке должна соответствовать одна «плюсовая»;
• каждая корректировка не должна быть с нулевым итогом – итогом корректировки должно быть либо уменьшение, либо увеличение налоговых обязательств.

Порядок заполнения раздела Б в РК по корректировке с условным кодом 101 «Зміна ціни» такой:

• в графе 1.1 указывается порядковый номер строки РК (нумерация начинается с 1 и ведется в сквозном порядке). При этом если у «минусовой» строки был порядковый номер 1, то у «плюсовой» будет порядковый номер 2;
• в графе 1.2 указывается: по «минусовой» строке – номер строки из НН, которая корректируется (например, если в НН было всего 5 строк и при этом меняется цена товара в стр. 3, то и в гр. 1.2 нужно указать 3), по «плюсовой» строке – номер дополнительной строки, которая вносится в НН вместо корректируемой строки (например, если в НН было всего 5 строк, то в гр. 1.2 нужно указать 6);
• в графы 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 15 переносится информация из строки НН, которая корректируется (если какие-либо из этих граф не были заполнены в НН, то они не заполняются и в РК);
• заполняются графы 9 и 10, а графы 7 и 8 остаются пустыми. При этом в графе 9 «минусовой» строки указывается старая цена со знаком «–», а в «плюсовой» строке – новая цена без минуса. В графу 10 переносится количество товара из корректируемой строки НН без минуса;
• в графах 13 и 14 автоматическим итогом рассчитываются объемы поставки без учета НДС и сумма НДС для облагаемых налогом по ставкам 7 % и 20 % операций соответственно. Естественно, в «минусовой» строке эти графы будут заполнены со знаком «–», а в «плюсовой» строке значения граф будут положительными;

Особенности заполнения РК с условным кодом 104 «Зміна номенклатури» подробно рассмотрены в статье «РК при изменении номенклатуры товара или услуги». Что касается изменения цены части товара, то его заполнение будет в целом аналогичным корректировке с условным кодом 101. Но есть отличия:

• к одной «минусовой» строке может быть заполнена не одна, а несколько «плюсовых» строк;
• в строках с условным кодом 104 заполняются графы 7 и 8, а графы 9 и 10 остаются пустыми.

Примеры заполнения РК

Наименования товаров и коды УКТВЭД в примерах приведены условно.

Ситуация 4
Уменьшение цены после предоплаты, возврат излишка предоплаты покупателю
По договору поставки, заключенному между ООО «Зевс» (поставщик) и ЧП «Адонис» (покупатель), состоялись такие операции:

• 26.10.18 г. поставщик получил предоплату за товары украинского производства: 10 шт. товара 1 стоимостью 1 800 грн/шт. (в т. ч. НДС – 300 грн.) и 20 шт. товара 2 стоимостью 4 800 грн/шт. (кроме того НДС – 800 грн.). На дату получения предоплаты была выписана НН, в которой товар 1 был указан в строке 1, а товар 2 – в строке 2 (НН была зарегистрирована в ЕРНН 06.11.18 г.);
• 29.11.18 г. было подписано допсоглашение к договору, по которому цена всех 20 шт. товара 2 была уменьшена. Новая цена составила 4 200 грн/шт. (в т. ч. НДС – 700 грн.);
• 03.12.18 г. все товары были отгружены покупателю;
• 10.12.18 г. поставщик вернул покупателю излишек предоплаты.

Анализ ситуации

Дата выписки РК. После уменьшения цены товара остаток предоплаты не засчитывается в оплату по другому договору (за другой товар), а подлежит возврату покупателю. Четкого ответа на вопрос, на какую дату в такой ситуации нужно выписать РК, в законодательстве нет. Казалось бы, РК можно выписать уже на дату отгрузки товара по уменьшенной цене. Однако в ОИР (категория 101.15) содержится разъяснение, из которого следует, что при уменьшении цены товаров после предоплаты РК выписывается не на дату перерасчета цены (т. е. подписания допсоглашения), и не на дату отгрузки товара по уменьшенной цене, а на дату возврата поставщиком излишка предоплаты покупателю. И это логично, поскольку на дату отгрузки товара полная сумма предоплаты, по которой возникли налоговые обязательства 26.10.18 г. согласно п. 187.1 НК, все еще находится у поставщика и оснований корректировать налоговые обязательства на эту дату у поставщика нет. И только на дату возврата остатка предоплаты сумма компенсации реально уменьшается и можно выписать РК.

В нашем случае РК к НН, выписанной 26.10.18 г., нужно составить 10.12.18 г.

Порядок составления РК. В нашем случае меняется только цена товара 2. Причем цена меняется на все 20 шт. товара 2 (стр. 2 НН), а не на его часть. Поэтому в графе 2.1 раздела Б в РК следует указать причину корректировки 101 «Зміна ціни». Раздел Б будет содержать две строки:

• первую с порядковым номером 1, которая полностью сминусует строку 2 НН, где был указан товар 2 по старой цене. В ней графа 14 не заполняется, поскольку НН была зарегистрирована в ЕРНН до 01.12.18 г.;
• вторую с порядковым номером 2. С ее помощью в НН вносится дополнительная строка 3, в которой указывается товар 2 по новой цене. В этой строке графа 14 заполняется.

Покажем, как заполнить раздел Б РК в этом случае (см. фрагмент 4).