Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Відображення закордонного відрядження в обліку підприємства

Облік витрат на відрядження

Куди включати витрати на відрядження в бухгалтерському і податковому обліку?

 

Відповідь проста: туди ж, куди ви включаєте зарплату відрядженого працівника. Тобто все залежить від підрозділу, де трудиться цей працівник.

Наприклад, витрати на відрядження:

  • працівників цехів, дільниць та інших подібних підрозділів – відносяться до загальновиробничих витрат (пп. «а» пп. 138.8.5 Податкового кодексу, далі – ПК; п. 15.1 П(С)БО 16);
  • співробітників апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу – до адміністративних витрат (пп. «б» пп. 138.10.2 ПК, п. 18 П(С)БО 16);
  • працівників служби збуту – до витрат на збут (пп. «г» пп. 138.10.3 ПК, п. 19 П(С)БО 16).

А якщо відрядження безпосередньо пов'язане з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг? Тоді витрати на відрядження можна віднести до складу собівартості таких вироблених і реалізованих товарів (робіт, послуг). Приклад: витрати на відрядження водіїв підприємства, яке займається перевезеннями вантажів.

Таким чином, витрати на відрядження можуть відображатися на бухгалтерських рахунках 23, 91, 92 та 93.

 

Облік авансів на відрядження

Аванс, виданий на відрядження, відображається за дебетом субрахунка 372 «Розрахунки з підзвітними особами».

При цьому аванс, виданий в інвалюті, відображається на окремому субрахунку. Наприклад, субрахунку 3722 «Розрахунки з підзвітними особами в інвалюті» – у розрізі кожної інвалюти. У результаті погашення заборгованості, що числиться на цьому субрахунку, отримання коштів не передбачається (працівник витратить аванс і просто напише звіт). Отже, така заборгованість є немонетарною. Тому курсові різниці за нею не розраховуються.

Після повернення з відрядження працівник повинен відзвітувати про використання коштів, виданих йому на відрядження. Тобто принести до бухгалтерії звіт за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 24.12.13 р. № 845 (далі – Звіт).

Якщо витрати відрядженого працівника згідно зі Звітом:

  • не перевищили суму виданого авансу – такі витрати відображаються в бухгалтерському та податковому обліку підприємства в гривнях за курсом НБУ, що діє на 0 годин дати отримання авансу (далі – ранковий курс). Це випливає з п. 5 та 6 П(С)БО 21, листа Міндоходів від 08.05.14 р. № 8180/6/99-99-19-03-02-16, роз'яснення в ЗІР (категорія 102.07.14);
  • перевищили суму виданого авансу – тоді сума заборгованості підприємства перед працівником повинна бути виплачена працівникові до закінчення третього банківського дня після затвердження Звіту. При цьому заборгованість виплачується в гривнях за курсом НБУ на день її погашення (п. 19 розд. III Інструкції, затвердженої наказом Мінфіну від 13.03.98 р. № 59, далі – Інструкція № 59). Оскільки сума заборгованості перед працівником в інвалюті стає відомою на дату затвердження Звіту, то спочатку вона відображається в обліку за ранковим курсом НБУ на таку дату. Ця сума є монетарною заборгованістю, тому за нею розраховуються курсові різниці.

Відображення в обліку витрат на закордонне відрядження покажемо на прикладі.

Приклад

Директор підприємства був направлений у відрядження до Австрії з 2 по 4 грудня 2014 року. Перед від'їздом йому був виданий аванс у сумі 1 000 євро. Інвалюта була отримана в касу підприємства з інвалютного рахунка, ранковий курс НБУ на дату отримання авансу в касу становив 18,79 грн. за 1 євро.

 

Обліковою політикою підприємства прийнято, що курсові різниці за монетарними статтями в інвалюті розраховуються на дату госпоперації в межах суми такої операції (п. 8 П(С)БО 21). Тобто при знятті з поточного інвалютного рахунка 1 000 євро підприємство повинне перерахувати в гривні за ранковим курсом НБУ на цю дату тільки цю суму. Приймемо, що балансова вартість інвалюти на поточному рахунку підприємства на дату здійснення операції (отримання в касу) в обліку числилася за курсом НБУ – 18,70 грн. за 1 євро. Курс зріс, тому суму 1 000 євро потрібно перерахувати за курсом НБУ – 18,79 грн. за 1 євро.

Після повернення з відрядження, а саме 5 грудня 2014 року, директор подав Звіт і підтвердні документи на загальну суму 1 014 євро, з яких випливало, що ним були здійснені такі витрати:

  • авіапереліт – 270 євро;
  • проживання – 600 євро;
  • добові – 144 євро.

Ранковий курс НБУ на 05.12.14 р. становив 18,98 грн. за 1 євро.

 

Підприємство компенсувало директорові витрачені ним власні кошти (14 євро у гривневому еквіваленті) 8 грудня 2014 року. Ранковий курс НБУ на цю дату становив 19,19 грн. за 1 євро.

 

В обліку ці операції відображаються таким чином:

(євро/грн.)


п/п

 

Зміст операції

 

Первинні
документи

 

Бухгалтерський облік

 

Податковий облік

 

Дт

 

Кт

 

Сума

 

Дохід

 

Витрати

 

1

 

2

 

3

 

4

 

5

 

6

 

7

 

8

 

1

 

01.12.14 р. Курс НБУ – 18,79 грн. за €1.

Отриманіороші в касу з рахунка

Виписка банку

 

302

 

312

 

€1 000,00

18 790,00

 

 

2

 

Відображено курсову різницю від перерахунку інвалюти на дату здійснення операції (видачі авансу)

[€1 000 х (18,79 – 18,70)]

Бухгалтерська
довідка

 

312

 

714

 

90,00

 

90,00

 

 

3

 

01.12.14 р. Курс НБУ – 18,79 грн. за €1.

Видано аванс на відрядження в інвалюті

Видатковий касовий ордер типової форми № КО-2*, наказ про відрядження

 

3722

 

302

 

 

1 000,00

18 790,00

 

 

4

 

05.12.14 р. Курс НБУ – 18,98 грн. за €1.

Відображено витрати на відрядження:

– у межах суми авансового звіту**

Звіт

 

 

92

 

3722

 

 

1 000,00

18 790,00

 

 

18 790,00

– у розмірі витрат, здійснених за рахунок власних коштів працівника***

(€14 х 18,98)

92

 

3722

 

 

€14 265,72

 

 

265,72

 

5

 

08.12.14 р. Курс НБУ – 19,19 грн. за €1.

Компенсовано працівникові здійснені витрати****

Типова форма
№ КО-2

 

3722

 

301

 

 

€14

268,66

 

 

 

6

 

Відображено курсову різницю на дату повернення заборгованості перед працівником

[€14 х (19,19 – 18,98)]

Бухгалтерська довідка

945

 

3722

 

2,94

 

 

2,94

 

* Затверджено Положенням № 637.

** За курсом НБУ, що діє на дату видачі авансу.

*** За курсом НБУ на дату складання Звіту.

**** За курсом НБУ на дату компенсації витрат працівникові.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
28.04.2025
Як вести облік відходів на підприємстві
Законом від 20.06.2022 № 2320-IX «Про управління відходами» визначено правові, організаційні та економічні засади діяльності щодо управління відходами в Україні. Водночас цей документ зобов’язує СГ вести облік операцій з управління відходами. Низка підзаконних нормативних акті...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
27.06.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
23.04.2025
Безплатне отримання ОЗ від резидента
Підприємство може отримати об’єкт основних засобів (далі – ОЗ) як за плату, так і безплатно. В останньому випадку бухгалтерів зазвичай цікавить, як визначити вартість об’єкта, за якою його потрібно оприбуткувати, та яким документом підтвердити таку вартість. У статті розповімо, як ...
Нове
01.07.2025
Формування резервів і забезпечень: для кого – обов'язок, а для кого – право?
Із статті ви дізнаєтеся, хто може не створювати резерви та забезпечення та що для цього потрібно зробити. Формування в бухгалтерському обліку резервів і забезпечень – не просте завдання. Хто зобов'язаний їх створювати? Кому дозволено не вдаватися до цієї процедури і тим самим спростити облік? ...
26.06.2025
Резерв на оплату відпусток: чи є різниці з податку на прибуток?
Зі статті ви дізнаєтесь, чи є різниці з податку на прибуток за резервом на оплату відпусток і кого стосується перехідна різниця за резервом, сформованим на 01.01.2015. Платники податку на прибуток, які застосовують різниці (так звані високодохідники), безперечно, чули про різниці за резервами та заб...
23.06.2025
Упущена вигода: стягуємо з контрагента у претензійному порядку
У статті розглянуто, що таке упущена вигода, як можна стягнути її суму в претензійному порядку, а також наведено зразок претензії. Ведення господарської діяльності пов’язано з певними ризиками, і не завжди суб’єкт господарювання отримує прибуток, на який розраховував. У деяких випадках п...
Кращі матеріали