Отримайте доступ до більше 2 мільйонів готових рішень, публікацій та оглядів
Оформити
передплату

Як сплачувати роздрібний акциз із продажу тютюну з травня 2022 р.

22.06.2022 568 0 0

У квітні – травні кількома законами змінено порядок сплати роздрібного акцизу з тютюну. Утім, навіть поточні правила можуть виявитися не фінішною точкою – ідея чергових новацій уже більш як місяць перебуває на розгляді парламенту. Та чи є сенс їх запроваджувати? І як сплачувати роздрібний акциз з тютюну та рідин для електронних сигарет?


Роздрібний акциз з 01.05.2022

Згідно із Законом від 21.04.2022 № 2218-IX «Про внесення змін до Закону «Про Державний бюджет України на 2022 рік» дію акцизних правил, які мали запрацювати аж із 01.01.2023, перенесено на 01.05.2022. Поряд з цим, з 01.05.2022 набули чинності ще й норми Закону від 30.11.2021 № 1914-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень» (далы – Закон № 1914).

Тож на сьогодні застосовуються такі правила сплати роздрібного акцизу з тютюну:

  • з 1 травня 2022 р. виробники та імпортери мають сплачувати роздрібний акциз з реалізації тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, а також рідин, що використовуються в електронних сигаретах (пп. 212.1.17 Податкового кодексу, далі – ПК, який набув чинності 01.05.2022 згідно з абзацом сьомим п. 1 розд. ІІ Закону № 1914);
  • до кінця 2022 р. роздрібні торговці повинні сплачувати роздрібний акциз із реалізації тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, але лише із продукції, виробленої до 01.04.2022 та не реалізованої вроздріб до цієї дати (п. 40 підрозд. 5 розд. ХХ ПК).

Акцентуємо увагу: роздрібних торгівців не змушують сплачувати акциз із реалізації рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Навіть якщо таку продукцію вироблено до 01.04.2022. Це підтверджують податківці у свіжому роз’ясненні (новина пресслужби ДПС від 14.06.2022):

«СГ роздрібної торгівлі враховують лише вартість реалізованих тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які вироблені до 01 квітня 2022 року».

Утім, ті самі податківці можуть контролювати дотримання торгівцем МРЦ для рідин, вироблених з 01.01.2022, тому й радять суб’єктам господарювання окремо обліковувати рідини, виготовлені до та після цієї дати.

А от виробники та імпортери сплачують роздрібний акциз із тютюну, виробленого з 01.04.2022, а також із рідин, вироблених з 01.01.2022. Звісно, якщо такі рідини реалізуються після 01.05.2022.

Особливості «квітневого» тютюну

Що стосується «квітневого» тютюну, реалізованого у квітні 2022 р., то формально роздрібний акциз із цієї продукції ніхто не сплатив. Щоправда, у парламентарів була (та є) ідея зобов’язати роздрібних торгівців сплачувати акциз із продукції, виробленої до 1 травня (див. пп. 3 п. 10 розд. І законопроєкту № 7311). Але час спливає, а проєкт усе ще на розгляді. Та й натяк податківців на адресу виробників сплачувати роздрібний акциз з виробленої у квітні тютюнової продукції свідчить радше на користь того, що самі податківці вже не вірять в ідею зобов’язати роздрібних торгівців сплачувати акциз із квітневої продукції:

«виробники та імпортери враховують вартість реалізованих тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, які вироблені з 01 квітня 2022 року, та рідин, що використовуються в електронних сигаретах – вироблені з 01 січня 2022 року».

Щоб полегшити роботу роздрібних торговців, чиновники також рекомендували виробникам, імпортерам та оптовим торгівцям «у первинних супровідних документах (товарно-транспортні накладні та інші) необхідно також зазначати дату її виробництва (або відмітку щодо вироблення тютюнових виробів до або після 01 квітня 2022 року) та максимальну роздрібну ціну». 

Максимальна роздрібна ціна

Максимальні роздрібні ціни (далі – МРЦ) – ціни, установлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до МРЦ.

МРЦ на підакцизні товари (продукцію) установлюються для тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, установленому ПК.

До 01.01.2022 МРЦ установлювалися лише на тютюнові вироби, на які було встановлено адвалорну ставку акцизного податку: сигарети з фільтром, сигарети без фільтра (цигарки) та сигарили, а з 01.01.2022 – на всі види тютюнових виробів, тютюн, промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах. А саме:

  • сигарети без фільтра (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 10);
  • сигарети з фільтром (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 20 90 20);
  • сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 10 00 90);
  • сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код згідно з УКТ ЗЕД 2402 10 0010);
  • тютюновмісні вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням (код згідно з УКТ ЗЕД 2403 99 90 10) (далі –ТВЕН);
  • тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва;
  • тютюн «гомогенізований» або «відновлений»;
  • тютюнові екстракти та есенції (крім тютюновмісних виробів для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням) (код згідно з УКТ ЗЕД 2403 (крім 2403 99 90 10));
  • рідини, що використовуються в електронних сигаретах (код згідно з УКТ ЗЕД 3824 99 96 20).

Установлені виробником або імпортером МРЦ на підакцизні товари (продукцію) мають наноситися на споживчу упаковку таких товарів разом із датою їх виробництва.

Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються МРЦ, не може здійснюватися за цінами, вищими за МРЦ, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Тож роздрібному торгівцю треба, як уже згадувалося вище, дотримуватись МРЦ. За будь-яких умов – самостійної сплати роздрібного акцизу чи ж його сплати виробником/імпортером – роздрібна ціна тютюнової продукції не має перевищувати 105% МРЦ. Такий підхід підтримують і податківці: за їхніми словами, реалізація тютюнових виробів «не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суми акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів, у тому числі, які сплачуються виробниками та імпортерами підакцизних товарів».

Як визначати роздрібному торговцю ціну продажу тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, у т. ч. отриманих до 01.05.2022?

Продаж тютюнових виробів роздрібним торговцем здійснюється за цінами, не вищими за МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів. Для вироблених до 01.01.2022 інших тютюнових виробів (крім сигарет з фільтром, сигарет без фільтра (цигарок), сигарил), тютюну, промислових замінників тютюну – за цінами, установленими роздрібним торговцем (з ПДВ та 5%-вим акцизним податком) (пп. 214.1.4, пп. 214.1.5 ПК).

Продаж рідин, що використовуються в електронних сигаретах, вироблених починаючи з 01.01.2022, роздрібним торговцем здійснюється за цінами, не вищими за МРЦ, збільшеними на суму акцизного податку, та за цінами, встановленими роздрібним торговцем (з ПДВ) – вироблених до 01.01.2022.

Як заокруглювати ціни з копійками?

Для заокруглення розрахунків під час продажу тютюнових виробів у роздрібній мережі, на які встановлено МРЦ, слід застосовувати такі правила:

  • сума, що закінчується від 1 до 4 коп., заокруглюється в бік зменшення до найближчої суми, яка закінчується на 0 коп.;
  • сума, що закінчується від 5 до 9 коп., заокруглюється в бік збільшення до найближчої суми, яка закінчується на 0 коп.

Такі роз’яснення надало ДПС у ЗІР 114.04.

Коментарі до матеріалу

Оформити передплату на розділ «Комерція»

Надійні рішення з бухобліку, податків та права

2592 грн. / рік

Купити

Кращі матеріали