Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Як нараховуються податкові зобов’язання при безплатних передачах?


Підприємство планує передачу товарів (не в рекламних цілях). Чи має воно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої операції та згідно з якими нормами Податкового кодексу (далі – ПК)?


Об’єктом обкладення ПДВ є, зокрема, операції постачання товарів на митній території України (пп. «а» п. 185.1 ПК). Постачанням товарів уважається будь-яка передача права розпоряджатися товарами як власника (пп. 14.1.191 ПК). При безплатній передачі товару право власності на нього також передається, отже, ця операція є постачанням і, відповідно, об’єктом обкладення ПДВ.

За загальними правилами база оподаткування при постачанні товарів визначається згідно з п. 188.1 ПК, тобто виходячи з договірної ціни, але не нижче від:

  • ціни придбання – якщо це продаж раніше придбаних товарів;
  • звичайної ціни – якщо підприємство продає самостійно виготовлені товари.

Оскільки ціна договору при безплатній передачі дорівнює нулю, підприємство повинне оформити дві податкові накладні (далі – ПН):

  • одну – для покупця за ціною договору, тобто нульовою;
  • другу – «на себе» за ціною придбання або звичайною ціною. Така ПН може бути оформлена у звичайному порядку на дату передачі товару або як зведена (про це робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку), яка виписується не пізніше останнього числа місяця, у якому відбулася безплатна передача товару. І у звичайній, і у зведеній ПН зазначаються:
    – тип причини «15»;
    – у рядках, призначених для відображення найменування та ІПН покупця, – власні дані підприємства;
    – графі 2 розділу Б – номенклатура товару, а також пишеться: «перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188 та 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
    – графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заповнюються.

Чи потрібно при безплатних передачах крім податкових зобов’язань згідно з п. 188.1 ПК нараховувати їх на підставі п. 198.5 ПК?

Органи ДФС висловлювали різні думки із цього питання:

  • податкові зобов’язання слід було нараховувати двічі (п. 188.1, 198.5 ПК) (лист МГУ ДФС – Центрального офісу з обслуговування великих платників від 11.11.15 р. № 25227/10/28-1006-11);
  • один раз на підставі п. 198.5 ПК, оскільки йдеться про негосподарське використання товарів згідно з пп. 14.1.36 ПК (безплатна передача не є джерелом отримання доходу) (лист ГУ ДФС у Вінницькій області від 24.11.15 р. № 1633/10/ 02-32-15-01);
  • один раз на підставі п. 188.1 ПК (лист ДФС від 04.04.16 р. № 7286/6/99-99-19-03-02, далі – Лист № 7286), оскільки безплатна передача є постачанням. Причому в цьому листі чітко прописано, що при таких передачах податкові зобов’язання на підставі п. 198.5 ПК не нараховуються.

Завважимо, що і в листі від 12.01.17 р. № 408/6/99-99-15-03-02-15, який нещодавно з’явився і викликав бурю емоцій серед бухгалтерів і підозру в подвійному оподаткуванні операцій з безплатної передачі, насправді (як нам роз’яснили фахівці ДФС) викладена та сама позиція, що й у Листі № 7286. А саме: податкові зобов’язання при безплатних передачах нараховуються один раз на підставі п. 188.1 ПК. Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПК нараховуються тільки в разі використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності платника податків. А безплатна передача до таких випадків не належить, оскільки це теж постачання, яке є об’єктом оподаткування.

Також нагадаємо, що відповідно до пп. «в» пп. 14.1.191 ПК операції з безплатної передачі товарів є постачанням за умови, що при придбанні таких товарів платник ПДВ мав право на податковий кредит.

Таким чином, виходить, що якщо товар придбано в неплатника ПДВ, то в разі його безплатної передачі можна уникнути нарахування податкових зобов’язань.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
24.10.2025
5 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за серпень 2025 року
Читайте про орендну плату за землю, особливості строків стягнення податкового боргу у судовому порядку, ненарахування ПДВ на бюджетні кошти цільового фінансування, вимоги до деталізації первинних документів, ПДФО з доходів підприємців на загальній системі оподаткування – у іноді несподіваних в...
23.10.2025
Інвентаризація незавершеного виробництва
У статті розповімо, на які особливості інвентаризації незавершеного виробництва має звернути увагу виробниче підприємство, а також порадимо, як оцінити підтверджені залишки і куди списати інвентаризаційні різниці. Практично завжди при виробництві будь-якої готової продукції на кінець звітного пері...
23.10.2025
Інвентаризація запасів
У статті розповімо про особливості проведення інвентаризації запасів та відображення в обліку її результатів. Перед складанням річної фінансової звітності інвентаризація запасів (крім незавершеного виробництва та напівфабрикатів, інших матеріальних цінностей, які на момент інвентаризації знаходяться...
Популярне
24.10.2025
Облік шин та акумуляторів
У статті розглянемо: до якого виду активів належать шини й акумулятори – оборотних чи необоротних; як вести облік їх придбання, заміни та списання; що потрібно зробити, щоб не сплачувати екоподаток з шин та акумуляторів (відходів). Із цієї статті ви дізнаєтеся: до якого виду активів належа...
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
23.10.2025
Як відобразити в обліку надлишки активів в платників податку на прибуток та єдинників
У статті розглянемо особливості обліку надлишків основних засобів, нематеріальних активів і запасів у розрізі бухгалтерського обліку, податку на прибуток та єдиного податку. У процесі інвентаризації підприємство може виявити надлишки активів, які необхідно взяти на баланс, відобразивши цю операцію...
Нове
24.10.2025
Облік шин та акумуляторів
У статті розглянемо: до якого виду активів належать шини й акумулятори – оборотних чи необоротних; як вести облік їх придбання, заміни та списання; що потрібно зробити, щоб не сплачувати екоподаток з шин та акумуляторів (відходів). Із цієї статті ви дізнаєтеся: до якого виду активів належа...
24.10.2025
5 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за серпень 2025 року
Читайте про орендну плату за землю, особливості строків стягнення податкового боргу у судовому порядку, ненарахування ПДВ на бюджетні кошти цільового фінансування, вимоги до деталізації первинних документів, ПДФО з доходів підприємців на загальній системі оподаткування – у іноді несподіваних в...
23.10.2025
Таблиця-підказка: відображаємо результати інвентаризації в обліку
У статті розглянемо, як наслідки проведеної інвентаризації впливають на бухгалтерський та податковий облік. Інвентаризація Процедура інвентаризації потребує від підприємства виконання конкретних дій, а саме: створення інвентаризаційної комісії, підготовки документації та активів, безпосереднього ...
Кращі матеріали