Як нараховуються податкові зобов’язання при безплатних передачах?

Підприємство планує передачу товарів (не в рекламних цілях). Чи має воно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої операції та згідно з якими нормами Податкового кодексу (далі – ПК)?

Об’єктом обкладення ПДВ є, зокрема, операції постачання товарів на митній території України (пп. «а» п. 185.1 ПК). Постачанням товарів уважається будь-яка передача права розпоряджатися товарами як власника (пп. 14.1.191 ПК). При безплатній передачі товару право власності на нього також передається, отже, ця операція є постачанням і, відповідно, об’єктом обкладення ПДВ.

За загальними правилами база оподаткування при постачанні товарів визначається згідно з п. 188.1 ПК, тобто виходячи з договірної ціни, але не нижче від:

• ціни придбання – якщо це продаж раніше придбаних товарів;
• звичайної ціни – якщо підприємство продає самостійно виготовлені товари.

Оскільки ціна договору при безплатній передачі дорівнює нулю, підприємство повинне оформити дві податкові накладні (далі – ПН):

• одну – для покупця за ціною договору, тобто нульовою;
• другу – «на себе» за ціною придбання або звичайною ціною. Така ПН може бути оформлена у звичайному порядку на дату передачі товару або як зведена (про це робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку), яка виписується не пізніше останнього числа місяця, у якому відбулася безплатна передача товару. І у звичайній, і у зведеній ПН зазначаються:
  – тип причини «15»;
  – у рядках, призначених для відображення найменування та ІПН покупця, – власні дані підприємства;
  – графі 2 розділу Б – номенклатура товару, а також пишеться: «перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188 та 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
  – графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заповнюються.

Чи потрібно при безплатних передачах крім податкових зобов’язань згідно з п. 188.1 ПК нараховувати їх на підставі п. 198.5 ПК?

Органи ДФС висловлювали різні думки із цього питання:

• податкові зобов’язання слід було нараховувати двічі (п. 188.1, 198.5 ПК) (лист МГУ ДФС – Центрального офісу з обслуговування великих платників від 11.11.15 р. № 25227/10/28-1006-11);
• один раз на підставі п. 198.5 ПК, оскільки йдеться про негосподарське використання товарів згідно з пп. 14.1.36 ПК (безплатна передача не є джерелом отримання доходу) (лист ГУ ДФС у Вінницькій області від 24.11.15 р. № 1633/10/ 02-32-15-01);
• один раз на підставі п. 188.1 ПК (лист ДФС від 04.04.16 р. № 7286/6/99-99-19-03-02, далі – Лист № 7286), оскільки безплатна передача є постачанням. Причому в цьому листі чітко прописано, що при таких передачах податкові зобов’язання на підставі п. 198.5 ПК не нараховуються.

Завважимо, що і в листі від 12.01.17 р. № 408/6/99-99-15-03-02-15, який нещодавно з’явився і викликав бурю емоцій серед бухгалтерів і підозру в подвійному оподаткуванні операцій з безплатної передачі, насправді (як нам роз’яснили фахівці ДФС) викладена та сама позиція, що й у Листі № 7286. А саме: податкові зобов’язання при безплатних передачах нараховуються один раз на підставі п. 188.1 ПК. Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПК нараховуються тільки в разі використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності платника податків. А безплатна передача до таких випадків не належить, оскільки це теж постачання, яке є об’єктом оподаткування.

Також нагадаємо, що відповідно до пп. «в» пп. 14.1.191 ПК операції з безплатної передачі товарів є постачанням за умови, що при придбанні таких товарів платник ПДВ мав право на податковий кредит.

Таким чином, виходить, що якщо товар придбано в неплатника ПДВ, то в разі його безплатної передачі можна уникнути нарахування податкових зобов’язань.