Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Як нараховуються податкові зобов’язання при безплатних передачах?


Підприємство планує передачу товарів (не в рекламних цілях). Чи має воно нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ при здійсненні такої операції та згідно з якими нормами Податкового кодексу (далі – ПК)?


Об’єктом обкладення ПДВ є, зокрема, операції постачання товарів на митній території України (пп. «а» п. 185.1 ПК). Постачанням товарів уважається будь-яка передача права розпоряджатися товарами як власника (пп. 14.1.191 ПК). При безплатній передачі товару право власності на нього також передається, отже, ця операція є постачанням і, відповідно, об’єктом обкладення ПДВ.

За загальними правилами база оподаткування при постачанні товарів визначається згідно з п. 188.1 ПК, тобто виходячи з договірної ціни, але не нижче від:

  • ціни придбання – якщо це продаж раніше придбаних товарів;
  • звичайної ціни – якщо підприємство продає самостійно виготовлені товари.

Оскільки ціна договору при безплатній передачі дорівнює нулю, підприємство повинне оформити дві податкові накладні (далі – ПН):

  • одну – для покупця за ціною договору, тобто нульовою;
  • другу – «на себе» за ціною придбання або звичайною ціною. Така ПН може бути оформлена у звичайному порядку на дату передачі товару або як зведена (про це робиться позначка «Х» у лівому верхньому кутку), яка виписується не пізніше останнього числа місяця, у якому відбулася безплатна передача товару. І у звичайній, і у зведеній ПН зазначаються:
    – тип причини «15»;
    – у рядках, призначених для відображення найменування та ІПН покупця, – власні дані підприємства;
    – графі 2 розділу Б – номенклатура товару, а також пишеться: «перевищення бази оподаткування, визначеної згідно зі ст. 188 та 189 ПК, над фактичною ціною постачання»;
    – графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заповнюються.

Чи потрібно при безплатних передачах крім податкових зобов’язань згідно з п. 188.1 ПК нараховувати їх на підставі п. 198.5 ПК?

Органи ДФС висловлювали різні думки із цього питання:

  • податкові зобов’язання слід було нараховувати двічі (п. 188.1, 198.5 ПК) (лист МГУ ДФС – Центрального офісу з обслуговування великих платників від 11.11.15 р. № 25227/10/28-1006-11);
  • один раз на підставі п. 198.5 ПК, оскільки йдеться про негосподарське використання товарів згідно з пп. 14.1.36 ПК (безплатна передача не є джерелом отримання доходу) (лист ГУ ДФС у Вінницькій області від 24.11.15 р. № 1633/10/ 02-32-15-01);
  • один раз на підставі п. 188.1 ПК (лист ДФС від 04.04.16 р. № 7286/6/99-99-19-03-02, далі – Лист № 7286), оскільки безплатна передача є постачанням. Причому в цьому листі чітко прописано, що при таких передачах податкові зобов’язання на підставі п. 198.5 ПК не нараховуються.

Завважимо, що і в листі від 12.01.17 р. № 408/6/99-99-15-03-02-15, який нещодавно з’явився і викликав бурю емоцій серед бухгалтерів і підозру в подвійному оподаткуванні операцій з безплатної передачі, насправді (як нам роз’яснили фахівці ДФС) викладена та сама позиція, що й у Листі № 7286. А саме: податкові зобов’язання при безплатних передачах нараховуються один раз на підставі п. 188.1 ПК. Податкові зобов’язання за п. 198.5 ПК нараховуються тільки в разі використання товарів/послуг в неоподатковуваних операціях або в негосподарській діяльності платника податків. А безплатна передача до таких випадків не належить, оскільки це теж постачання, яке є об’єктом оподаткування.

Також нагадаємо, що відповідно до пп. «в» пп. 14.1.191 ПК операції з безплатної передачі товарів є постачанням за умови, що при придбанні таких товарів платник ПДВ мав право на податковий кредит.

Таким чином, виходить, що якщо товар придбано в неплатника ПДВ, то в разі його безплатної передачі можна уникнути нарахування податкових зобов’язань.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
13.10.2025
Як зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в разі звільнення відповідальної за їх реєстрацію особи
Що робити, якщо особа, яка відповідає за підписання податкових накладних і розрахунків коригування, звільнилася? У статті розповімо, хто може підписувати ці документи замість неї та як уникнути проблем з їх реєстрацією та штрафів. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, с...
06.10.2025
Дрібні суми в податкових накладних/розрахунках коригування: друга ознака безумовної реєстрації з 27.09.2025
Змінилася друга ознака безумовної реєстрації податкових накладних та розрахунків коригування. У статті пояснюємо, як це впливає на автоматизований моніторинг та зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в ЄРПН. Ознаки безумовної реєстрації податкових накладних та розрахунків ...
29.09.2025
Чи потрібно неприбутковій організації реєструватися платником ПДВ?
Чи зобов’язана неприбуткова організація ставати платником ПДВ у разі перевищенні обороту в 1 млн грн? Ми з’ясовуємо, як членські внески та компенсація витрат впливають на необхідність реєстрації платником цього податку. Неприбуткова організація отримує членські внески, а також приймає ко...
Популярне
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
18.07.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
Нове
13.10.2025
Як зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування в разі звільнення відповідальної за їх реєстрацію особи
Що робити, якщо особа, яка відповідає за підписання податкових накладних і розрахунків коригування, звільнилася? У статті розповімо, хто може підписувати ці документи замість неї та як уникнути проблем з їх реєстрацією та штрафів. Реєстрація податкових накладних і розрахунків коригування: порядок, с...
09.10.2025
Поворотну фінансову допомогу отримано від засновника: як погасити заборгованість, якщо немає грошей?
Зі статті ви дізнаєтеся, яким чином можна погасити заборгованість юрособи щодо поворотної фінансової допомоги перед своїм засновником, якщо підприємство не має необхідної суми, а строк повернення боргу за договором уже настав. Ситуація, коли засновник надає своєму підприємству фінансову допомогу, до...
08.10.2025
Придбання сонячної електростанції за рахунок банківського кредиту: облік процентів та комісії
Кредит було взято в банку для придбання основного засобу. Пояснимо, як відобразити в обліку підприємства проценти за кредитом, а також суму банківської комісії, сплаченої під час отримання кредиту. Ситуація. Підприємство отримало в українському банку кредит строком на 24 місяці для придбання сонячно...
Кращі матеріали