• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Как начисляются налоговые обязательства при бесплатных передачах?


Предприятие планирует передачу товаров (не в рекламных целях). Должно ли оно начислять налоговые обязательства по НДС при осуществлении такой операции и согласно каким нормам Налогового кодекса (далее – НК)?


Объектом обложения НДС являются, в частности, операции поставки товаров на таможенной территории Украины (пп. «а» п. 185.1 НК). Поставкой товаров считается любая передача права распоряжаться товарами в качестве собственника (пп. 14.1.191 НК). При бесплатной передаче товара право собственности на него также передается, значит, эта операция является поставкой и соответственно объектом обложения НДС.

По общим правилам база налогообложения при поставке товаров определяется согласно п. 188.1 НК, то есть исходя из договорной цены, но не ниже:

  • цены приобретения – если это продажа ранее приобретенных товаров;
  • обычной цены – если предприятие продает самостоятельно изготовленные товары.

Поскольку цена договора при бесплатной передаче равна нулю, предприятие должно оформить две налоговые накладные (далее – НН):

  • одну – для покупателя по цене договора, то есть нулевой;
  • другую – «на себя» по цене приобретения или обычной цене. Такая НН может быть оформлена в обычном порядке на дату передачи товара или как сводная (об этом делается отметка «Х» в левом верхнем углу), которая выписывается не позднее последнего числа месяца, в котором состоялась бесплатная передача товара. И в обычной, и в сводной НН указываются:
    – тип причины «15»;
    – в строках, предназначенных для отражения наименования и ИНН покупателя, – собственные данные предприятия;
    – графе 2 раздела Б – номенклатура товара, а также пишется: «превышение базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 и 189 НК, над фактической ценой поставки»;
    – графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заполняются.

Нужно ли при бесплатных передачах помимо налоговых обязательств согласно п. 188.1 НК начислять их на основании п. 198.5 НК?

Органы ГФС высказывали разные мнения по этому вопросу:

  • налоговые обязательства следовало начислять два раза (п. 188.1, 198.5 НК) (письмо МГУ ГФС – Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков от 11.11.15 г. № 25227/10/28-1006-11);
  • один раз на основании п. 198.5 НК, поскольку речь идет о нехозяйственном использовании товаров согласно пп. 14.1.36 НК (бесплатная передача не является источником получения дохода) (письмо ГУ ГФС в Винницкой области от 24.11.15 г. № 1633/10/02-32-15-01);
  • один раз на основании п. 188.1 НК (письмо ГФС от 04.04.16 г. № 7286/6/99-99-19-03-02, далее – Письмо № 7286), так как бесплатная передача является поставкой. Причем в этом письме четко прописано, что при таких передачах налоговые обязательства на основании п. 198.5 НК не начисляются.

Отметим, что и в недавно появившемся письме от 12.01.17 г. № 408/6/99-99-15-03-02-15, вызвавшем бурю эмоций среди бухгалтеров и подозрение в двойном налогообложении операций по бесплатной передаче, на самом деле (как нам разъяснили специалисты ГФС) изложена та же позиция, что и в Письме № 7286. А именно: налоговые обязательства при бесплатных передачах начисляются один раз на основании п. 188.1 НК. Налоговые обязательства по п. 198.5 НК начисляются только в случае использования товаров/услуг в не облагаемых НДС операциях или в нехозяйственной деятельности налогоплательщика. А бесплатная передача к таким случаям не относится, поскольку это тоже поставка, которая является объектом налогообложения.

Также напомним, что в соответствии с пп. «в» пп. 14.1.191 НК операции по бесплатной передаче товаров являются поставкой при условии, что при приобретении таких товаров плательщик НДС имел право на налоговый кредит.

Таким образом, получается, что если товар приобретен у неплательщика НДС, то в случае его бесплатной передачи можно избежать начисления налоговых обязательств.

Комментарии к материалу

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2268 грн. / год

Купить

Лучшие материалы

Как начисляются налоговые обязательства при бесплатных передачах?