Якщо договірна ціна нижча від бази оподаткування

ПДВ: податкова накладна та розрахунок коригування в різних ситуаціях

При продажу товарів (послуг) для цілей нарахування ПДВ слід брати базу оподаткування, установлену ПК. У консультації розглянемо нюанси визначення бази оподаткування, а також порядок заповнення податкової накладної (далі – ПН) для донарахування податкових зобов’язань до бази оподаткування.

Порядок визначення бази оподаткування за операціями постачання товарів (послуг) викладено в п. 188.1 ПК. Такою базою є договірна вартість, але не нижче від:

• ціни придбання – при постачанні товарів (послуг);
• звичайних цін – при постачанні самостійно виготовлених товарів (послуг);
• балансової (залишкової) вартості на початок звітного (податкового) періоду, у якому здійснено постачання, – при постачанні необоротних активів (далі – НА). Причому якщо платник ПДВ не веде бухгалтерський облік НА, тоді база оподаткування при їхньому продажі визначається на рівні не нижче від звичайної ціни.

Виходить, що податкові зобов’язання при продажу товарів (послуг), НА слід нараховувати за найбільшою з величин:

• або договірною (контрактною) вартістю товарів (послуг);
• або базою оподаткування, розрахованою згідно з п. 188.1 ПК.