Если договорная цена ниже базы налогообложения

НДС: налоговая накладная и расчет корректировки в разных ситуациях

При продаже товаров (услуг) для целей начисления НДС следует брать базу налогообложения, установленную НК. В консультации рассмотрим нюансы определения базы налогообложения, а также порядок заполнения налоговой накладной (далее – НН) для доначисления налоговых обязательств до базы налогообложения.

Порядок определения базы налогообложения по операциям поставки товаров (услуг) изложен в п. 188.1 НК. Такой базой является договорная стоимость, но не ниже:

• цены приобретения – при поставке товаров (услуг);
• обычных цен – при поставке самостоятельно изготовленных товаров (услуг);
• балансовой (остаточной) стоимости на начало отчетного (налогового) периода, в котором осуществлена поставка, – при поставке необоротных активов (далее – НА). Причем если плательщик НДС не ведет бухгалтерский учет НА, тогда база налогообложения при их продаже определяется на уровне не ниже обычной цены.

Получается, что налоговые обязательства при продаже товаров (услуг), НА следует начислять по наибольшей из величин:

• либо договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг),
• либо базе налогообложения, рассчитанной согласно п. 188.1 НК.