Орендар компенсує вартість комунальних послуг: чи є законний спосіб зекономити кошти

У статті ви знайдете відповіді на запитання:

• які існують варіанти оформлення орендних відносин за нерухомим майном, якщо орендар буде користуватися комунальними послугами в орендованому приміщенні;
• як орендарю зручніше оформити договір, щоб не втратити право на податковий кредит;
• яка думка ДФС щодо обкладення ПДВ операції з компенсації орендарем орендодавцю вартості комунальних послуг.

Ситуація
Підприємство А орендує в підприємства В нежитлові приміщення для використання їх у своїх виробничих цілях. За умовами договору оренди підприємство А виплачує орендну плату орендодавцю щомісяця і, крім орендного платежу, зобов'язане також відшкодовувати орендодавцю вартість отриманих комунальних послуг (електроенергія, вода).

У чому проблема

Останнім часом думка фіскальних органів щодо обкладення ПДВ компенсації вартості комунальних послуг, пов'язаних з орендою, суттєво змінилася. Судіть самі:

• до 2016 року ДФС уважала, що сума відшкодування витрат на комунальні платежі за переданим в оренду нерухомим майном повинна включатися до бази обкладення ПДВ орендодавця й обкладатися ПДВ у звичайному порядку. При цьому орендодавець має право на податковий кредит із ПДВ за придбані комунальні послуги з урахуванням обсягу цих послуг, отриманих орендарем, на підставі п. 188.1 Податкового кодексу (далі – ПК) (наприклад, лист ДФС від 09.09.14 р. № 3120/6/99-99-19-02-02-15). Відповідно, і орендар у цій ситуації має право на податковий кредит у сумі ПДВ, сплаченій орендодавцю в складі компенсації вартості комунальних послуг;
• у 2016 році фіскальні органи неодноразово висловлювалися про порядок оподаткування розглянутої операції: операції отримання орендодавцем відшкодування витрат на оплату спожитих орендарем комунальних послуг та електроенергії не є об'єктом обкладення ПДВ, не включаються до бази оподаткування. Незважаючи на це, орендодавець зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПК (тобто виходячи з бази оподаткування, визначеної згідно з п. 189.1 ПК), скласти та зареєструвати в ЄРПН зведену податкову накладну за такою операцією (листи ДФС від 19.04.16 р. № 8813/6/99-99-19-03-02-15, від 19.04.16 р. № 8815/6/99-99-19-03-02-15, від 21.06.16 р. № 1178/99-99-15-01-01-18, далі – Лист № 1178).