Таблиця-підказка: ЗЕД-послуги і ПДВ

11.12.2015 1897 0 0

Якщо ви співпрацюєте з нерезидентом у сфері надання послуг, то вам потрібно пам'ятати, що в цілях обкладення ПДВ постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, у тому числі постачання робіт, передача прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі – ІВ) та інші нематеріальні активи або надання інших майнових прав на об'єкти ІВ (пп. 14.1.185 Податкового кодексу, далі – ПК).

Послуги обкладаються ПДВ залежно від місця їх постачання, яке визначається за спеціальними правилами зі ст. 186 ПК і не завжди збігається з місцем (територією) фактичного надання послуг. Якщо місцем постачання, згідно з правилами ПК, визначена:

митна територія України – таке постачання послуг є об'єктом обкладення ПДВ (при цьому постачання може бути звільнене від ПДВ або оподатковуватися за нульовою ставкою);
територія за межами України – тоді об'єкта для обкладення ПДВ немає.

Правила обкладення ПДВ найбільш розповсюджених послуг наведемо для зручності в таблиці. Під словом «територія» в заголовку граф 3 та 6 слід розуміти місце (територію), де послуги фактично надані. Ви побачите, коли місце постачання послуг згідно з ПК і територія надання послуг збігаються, а коли – ні. Для зручності в тексті цих граф використані скорочення: У – Україна, З – закордон. Якщо після наскісної стоять обидві літери, то це означає, що послуги фактично надані або в Україні, або за її межами.

Вид послуги

Місце постачання послуг, визначене за правилами ПК

Придбання послуг у нерезидента

Постачання послуг нерезиденту

Роз'яснення

Місце постачання/територія

Обкла-дення ПДВ

Місце постачання/територія

Обкла-дення ПДВ

Міжнародне перевезення

Місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПК)

З/У, З

Немає об'єкта

У/У, З

Ставка 0 %

Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом ДПС від 06.07.12 р. № 610 (далі – Узагальнююча консультація № 610)

Перевезення по Україні

Ставка 20 %

Транзитне перевезення

Звільнення(п. 197.8 ПК)

Послуги суднам, що здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, їх багажу і вантажів, які оплачуються згідно із законодавством України портовими зборами

–

Пільга (п. 197.9 ПК)

Лист ДПС від 11.01.13 р. № 247/5/15-3416

Навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші види послуг, які є допоміжними в транспортній діяльності.

Послуги з постачання, пов'язані з перевезенням пасажирів і вантажів. Ремонт рухомого майна.

Переробка сировини

Місце фактичного надання послуг, пов'язаних із рухомим майном (пп. 186.2.1 ПК)

У/У

Ставка 20 %

У/У

Ставка 20 %

Узагальнюючаконсультація № 610,лист ДПАУ від 03.08.11 р. № 14015/6/16-1515-06

З/З

Немає об'єкта

З/З

Немає об'єкта

Транспортно-експедиторські послуги

Місце реєстрації (постійного або переважного проживання) отримувача послуг (п. 186.3 ПК)

У/У, З

Ставка 20 %

З/У, З

Немаєоб'єкта

Узагальнююча консультація № 610

Надання в оренду рухомого майна, крім транспортних засобів і банківських сейфів

Лист ДПАУ від 25.06.11 р. № 17571/7/16-1517-15

Надання в оренду транспортних засобів

Місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПК)

З/У, З

Немає об'єкта

У/У, З

Ставка 20 %

ЗІР, категорія 101.04

Проектні та будівельні роботи, ремонт нерухомого майна, послуги агентств нерухомості та інші послуги, надані за місцезнаходженням нерухомості

Фактичне місцезнаходження нерухомості (пп. 186.2.2 ПК)

У/У

Ставка 20 %

У/У

Ставка 20 %

Лист ДПС від 28.12.11 р. № 10752/7/15-3417-05

З/З

Немає об'єкта

З/З

Немає об'єкта

Послуги у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг, включаючи послуги організаторів цієї діяльності та послуги, що надаються для організації платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших заходів

Місце фактичного надання послуг(пп. 186.2.3 ПК)

У/У

Ставка 20 %

У/У

Ставка 20 %

Лист Міндоходів від 12.06.13 р. № 4726/6/99-99-19-04-02-15

З/З

Немає об'єкта

З/З

Немає об'єкта

Рекламні послуги

Місце реєстрації (постійного або переважного проживання) отримувача послуг (п. 186.3 ПК)

У/У, З

Ставка 20 %

З/У, З

Немає об'єкта

Лист ДФС від 16.10.15 р. № 21850/6/99-99-19-03-02-15

Консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у т. ч. адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні послуги

Лист ДФС від 21.10.15 р. № 23388/10/28-10-06-11

Послуги з надання персоналу

ЗІР, категорія 101.04

Телекомунікаційні послуги, у т. ч. надання доступу до інформаційного продукту на сайті через Інтернет

Лист ДФС від 10.04.15 р. № 7695/6/99-99-19-03-02-15

Послуги радіо- і телевізійного мовлення

–

Посередницькі послуги, якщо за посередництвом забезпечується надання покупцеві послуг, перелічених у п. 186.3 ПК

Лист ДПАУ від 18.03.11 р. № 7634/7/16-1517-18

Посередницькі послуги, якщо за посередництвом забезпечується постачання товарів або послуг, не перелічених у п. 186.3 ПК

Місце реєстрації постачальника послуг (п. 186.4 ПК)

З/У, З

Немає об'єкта

У/У, З

Ставка 20 %

Лист ДПС від 30.05.12 р. № 9222/6/15-3415-26

Надання майнових прав ІВ, створення за замовленням і використання об'єктів права ІВ, у т. ч. за ліцензійними договорами

Місце реєстрації (постійного або переважного проживання) отримувача послуг (п. 186.3 ПК)

У/ У, З

Ставка 20 %

З/У, З

Немає об'єкта

ЗІР, категорія 101.0

Надання майнових прав ІВ на програмне забезпечення

Пільга (п. 26 підрозд. 2 розд. ХХ ПК)

Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Міндоходів від 07.10.13 р. № 536; лист ДФС від 05.11.15 р. № 23621/6/99-99-19-03-02-15

Надання права на використання програмного забезпечення на умовах ліцензійного договору, якщо платежі не є роялті

Надання права на використання ІВ, у т. ч. програмного забезпечення на умовах ліцензійного договору, якщо платежі є роялті

Немає об'єкта (пп. 196.1.6 ПК)

Послуги з розробки програмної продукції та її компонентів, якщо виконавець не придбаває на неї права ІВ

Ставка 20 %

ПДВ ЗЕД товар/послуга

Uteka

Таблиця-підказка: ЗЕД-послуги і ПДВ