Таблиця-підказка: ЗЕД-послуги і ПДВ
11.12.2015 2041 0 0
Якщо ви співпрацюєте з нерезидентом у сфері надання послуг, то вам потрібно пам'ятати, що в цілях обкладення ПДВ постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, у тому числі постачання робіт, передача прав на об'єкти інтелектуальної власності (далі – ІВ) та інші нематеріальні активи або надання інших майнових прав на об'єкти ІВ (пп. 14.1.185 Податкового кодексу, далі – ПК).
Послуги обкладаються ПДВ залежно від місця їх постачання, яке визначається за спеціальними правилами зі ст. 186 ПК і не завжди збігається з місцем (територією) фактичного надання послуг. Якщо місцем постачання, згідно з правилами ПК, визначена:
- митна територія України – таке постачання послуг є об'єктом обкладення ПДВ (при цьому постачання може бути звільнене від ПДВ або оподатковуватися за нульовою ставкою);
- територія за межами України – тоді об'єкта для обкладення ПДВ немає.
Правила обкладення ПДВ найбільш розповсюджених послуг наведемо для зручності в таблиці. Під словом «територія» в заголовку граф 3 та 6 слід розуміти місце (територію), де послуги фактично надані. Ви побачите, коли місце постачання послуг згідно з ПК і територія надання послуг збігаються, а коли – ні. Для зручності в тексті цих граф використані скорочення: У – Україна, З – закордон. Якщо після наскісної стоять обидві літери, то це означає, що послуги фактично надані або в Україні, або за її межами.
Вид послуги
| Місце постачання послуг, визначене за правилами ПК
| Придбання послуг у нерезидента
| Постачання послуг нерезиденту
| Роз'яснення
| ||
Місце постачання/територія
| Обкла-дення ПДВ
| Місце постачання/територія
| Обкла-дення ПДВ
| |||
1
| 2
| 3
| 4
| 5
| 6
| 7
|
Міжнародне перевезення
| Місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПК)
| З/У, З
| Немає об'єкта
| У/У, З
| Ставка 0 %
| Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом ДПС від 06.07.12 р. № 610 (далі – Узагальнююча консультація № 610)
|
Перевезення по Україні
| Ставка 20 %
| |||||
Транзитне перевезення
| Звільнення(п. 197.8 ПК)
| |||||
Послуги суднам, що здійснюють міжнародні перевезення пасажирів, їх багажу і вантажів, які оплачуються згідно із законодавством України портовими зборами
| –
| –
| У
| Пільга (п. 197.9 ПК)
| Лист ДПС від 11.01.13 р. № 247/5/15-3416
| |
Навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші види послуг, які є допоміжними в транспортній діяльності. Послуги з постачання, пов'язані з перевезенням пасажирів і вантажів. Ремонт рухомого майна. Переробка сировини | Місце фактичного надання послуг, пов'язаних із рухомим майном (пп. 186.2.1 ПК)
| У/У
| Ставка 20 %
| У/У
| Ставка 20 %
| Узагальнюючаконсультація № 610,лист ДПАУ від 03.08.11 р. № 14015/6/16-1515-06
|
З/З
| Немає об'єкта
| З/З
| Немає об'єкта
| |||
Транспортно-експедиторські послуги
| Місце реєстрації (постійного або переважного проживання) отримувача послуг (п. 186.3 ПК)
| У/У, З
| Ставка 20 %
| З/У, З
| Немаєоб'єкта
| Узагальнююча консультація № 610
|
Надання в оренду рухомого майна, крім транспортних засобів і банківських сейфів
| Лист ДПАУ від 25.06.11 р. № 17571/7/16-1517-15
| |||||
Надання в оренду транспортних засобів
| Місце реєстрації постачальника (п. 186.4 ПК)
| З/У, З
| Немає об'єкта
| У/У, З
| Ставка 20 %
| ЗІР, категорія 101.04
|
Проектні та будівельні роботи, ремонт нерухомого майна, послуги агентств нерухомості та інші послуги, надані за місцезнаходженням нерухомості
| Фактичне місцезнаходження нерухомості (пп. 186.2.2 ПК)
| У/У
| Ставка 20 %
| У/У
| Ставка 20 %
| Лист ДПС від 28.12.11 р. № 10752/7/15-3417-05
|
З/З
| Немає об'єкта
| З/З
| Немає об'єкта
| |||
Послуги у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг, включаючи послуги організаторів цієї діяльності та послуги, що надаються для організації платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших заходів
| Місце фактичного надання послуг(пп. 186.2.3 ПК)
| У/У
| Ставка 20 %
| У/У
| Ставка 20 %
| Лист Міндоходів від 12.06.13 р. № 4726/6/99-99-19-04-02-15
|
З/З
| Немає об'єкта
| З/З
| Немає об'єкта
| |||
Рекламні послуги
| Місце реєстрації (постійного або переважного проживання) отримувача послуг (п. 186.3 ПК)
| У/У, З
| Ставка 20 %
| З/У, З
| Немає об'єкта
| Лист ДФС від 16.10.15 р. № 21850/6/99-99-19-03-02-15
|
Консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у т. ч. адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні послуги
| Лист ДФС від 21.10.15 р. № 23388/10/28-10-06-11
| |||||
Послуги з надання персоналу
| ЗІР, категорія 101.04
| |||||
Телекомунікаційні послуги, у т. ч. надання доступу до інформаційного продукту на сайті через Інтернет
| Лист ДФС від 10.04.15 р. № 7695/6/99-99-19-03-02-15
| |||||
Послуги радіо- і телевізійного мовлення
| –
| |||||
Посередницькі послуги, якщо за посередництвом забезпечується надання покупцеві послуг, перелічених у п. 186.3 ПК
| Лист ДПАУ від 18.03.11 р. № 7634/7/16-1517-18
| |||||
Посередницькі послуги, якщо за посередництвом забезпечується постачання товарів або послуг, не перелічених у п. 186.3 ПК
| Місце реєстрації постачальника послуг (п. 186.4 ПК)
| З/У, З
| Немає об'єкта
| У/У, З
| Ставка 20 %
| Лист ДПС від 30.05.12 р. № 9222/6/15-3415-26
|
Надання майнових прав ІВ, створення за замовленням і використання об'єктів права ІВ, у т. ч. за ліцензійними договорами
| Місце реєстрації (постійного або переважного проживання) отримувача послуг (п. 186.3 ПК)
| У/ У, З
| Ставка 20 %
| З/У, З
| Немає об'єкта
| ЗІР, категорія 101.0
|
Надання майнових прав ІВ на програмне забезпечення
| Пільга (п. 26 підрозд. 2 розд. ХХ ПК)
| Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом Міндоходів від 07.10.13 р. № 536; лист ДФС від 05.11.15 р. № 23621/6/99-99-19-03-02-15
| ||||
Надання права на використання програмного забезпечення на умовах ліцензійного договору, якщо платежі не є роялті
| ||||||
Надання права на використання ІВ, у т. ч. програмного забезпечення на умовах ліцензійного договору, якщо платежі є роялті
| Немає об'єкта (пп. 196.1.6 ПК)
| |||||
Послуги з розробки програмної продукції та її компонентів, якщо виконавець не придбаває на неї права ІВ
| Ставка 20 %
|
Коментарі до матеріалу