Таблица-подсказка: ВЭД-услуги и НДС

11.12.2015 2109 0 1

Если вы сотрудничаете с нерезидентом в сфере оказания услуг, то вам нужно помнить, что в целях обложения НДС поставкой услуг является любая операция, не являющаяся поставкой товаров, в том числе поставка работ, передача прав на объекты интеллектуальной собственности (далее – ИС) и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав на объекты ИС (пп. 14.1.185 Налогового кодекса, далее – НК).

Услуги облагаются НДС в зависимости от места их поставки, которое определяется по специальным правилам из ст. 186 НК и не всегда совпадает с местом (территорией) фактического предоставления услуг. Если местом поставки, согласно правилам НК, определена:

таможенная территория Украины – такая поставка услуг является объектом обложения НДС (при этом поставка может быть освобождена от НДС или облагаться налогом по нулевой ставке);
территория за пределами Украины – тогда объекта для обложения НДС нет.

Правила обложения НДС наиболее распространенных услуг приведем для удобства в таблице. Под словом «Территория» в заголовке граф 3 и 6 следует понимать место (территорию), где услуги фактически предоставлены. Вы увидите, когда место поставки услуг согласно НК и территория оказания услуг совпадают, а когда – нет. Для краткости и наглядности в тексте этих граф использованы сокращения: У – Украина, З – заграница. Если после косой стоят обе буквы, то это значит, что услуги фактически оказаны либо в Украине, либо за ее пределами.

Вид услуги

Место
поставки услуг,
определенное
по правилам НК

Приобретение услуг
у нерезидента

Поставка услуг
нерезиденту

Разъяснения

Место
поставки/
территория

Обложение НДС

Место
поставки/
территория

Обложение НДС

Международная перевозка

Место
регистрации
поставщика
(п. 186.4 НК)

З/У, З

Нет
объекта

У/У, З

Ставка 0 %

Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом ГНС
от 06.07.12 г. № 610
(далее – Обобщающая
консультация № 610)

Перевозка по Украине

Ставка 20 %

Транзитная перевозка

Освобождение
(п. 197.8 НК)

Услуги судам, осуществляющим международные перевозки пассажиров, их багажа и грузов, которые оплачиваются согласно законодательству Украины портовыми сборами

–

Льгота
(п. 197.9 НК)

Письмо ГНС от 11.01.13 г.
№ 247/5/15-3416

Погрузка, разгрузка, перегрузка, складская обработка товаров и другие виды услуг, которые являются вспомогательными в транспортной деятельности.

Услуги по снабжению, связанные с перевозкой пассажиров и грузов. Ремонт движимого имущества.

Переработка сырья

Место фактического оказания услуг,
связанных
с движимым
имуществом
(пп. 186.2.1 НК)

У/У

Ставка 20 %

У/У

Ставка 20 %

Обобщающая
консультация № 610,
письмо ГНАУ от 03.08.11 г. № 14015/6/16-1515-06

З/З

Нет
объекта

З/З

Нет
объекта

Транспортно-экспедиторские услуги

Место регистрации (постоянного или преимущественного проживания) получателя услуг
(п. 186.3 НК)

У/У, З

Ставка 20 %

З/У, З

Нет
объекта

Обобщающая
консультация № 610

Предоставление в аренду движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов

Письмо ГНАУ
от 25.06.11 г.
№ 17571/7/16-1517-15

Предоставление в аренду транспортных средств

Место регистрации поставщика
(п. 186.4 НК)

З/У, З

Нет
объекта

У/У, З

Ставка 20 %

ОИР, категория 101.04

Проектные и строительные работы, ремонт недвижимого имущества, услуги агентств недвижимости и другие услуги, оказанные по местонахождению недвижимости

Фактическое
местонахождение
недвижимости
(пп. 186.2.2 НК)

У/У

Ставка 20 %

У/У

Ставка 20 %

Письмо ГНС от 28.12.11 г.
№ 10752/7/15-3417-05

З/З

Нет объекта

З/З

Нет объекта

Услуги в сфере культуры, искусства, образования, науки, спорта, развлечений, включая услуги организаторов этой деятельности и услуги, предоставляемые для организации платных выставок, конференций, учебных семинаров и других мероприятий

Место фактического оказания услуг
(пп. 186.2.3 НК)

У/У

Ставка 20 %

У/У

Ставка 20 %

Письмо Миндоходов
от 12.06.13 г.
№ 4726/6/99-99-19-04-02-15

З/З

Нет
объекта

З/З

Нет
объекта

Рекламные услуги

Место регистрации (постоянного или преимущественного проживания) получателя услуг
(п. 186.3 НК)

У/У, З

Ставка 20 %

З/У, З

Нет
объекта

Письмо ГФС
от 16.10.15 г. № 21850/6/
99-99-19-03-02-15

Консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в т. ч. адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные услуги

Письмо ГФС от 21.10.15 г.
№ 23388/10/28-10-06-11

Услуги по предоставлению персонала

ОИР, категория 101.04

Телекоммуникационные услуги, в т. ч. предоставление доступа к информационному продукту на сайте через Интернет

Письмо ГФС от 10.04.15 г. № 7695/6/99-99-19-03-02-15

Услуги радио- и телевизионного вещания

–

Посреднические услуги, если при посредничестве обеспечивается предоставление покупателю услуг, перечисленных в п. 186.3 НК

Письмо ГНАУ
от 18.03.11 г.
№ 7634/7/16-1517-18

Посреднические услуги, если при посредничестве обеспечивается поставка товаров или услуг, не перечисленных в п. 186.3 НК

Место регистрации поставщика услуг
(п. 186.4 НК)

З/У, З

Нет
объекта

У/У, З

Ставка 20 %

Письмо ГНС
от 30.05.12 г.
№ 9222/6/15-3415-26

Предоставление имущественных прав ИС, создание по заказу и использование объектов права ИС, в т. ч. по лицензионным договорам

Место
регистрации
(постоянного или преимущественного проживания) получателя услуг
(п. 186.3 НК)

У/ У, З

Ставка 20 %

З/У, З

Нет
объекта

ОИР, категория 101.0

Предоставление имущественных прав ИС на программное обеспечение

Льгота

(п. 26
подразд. 2
разд. ХХ НК)

Обобщающая налоговая консультация, утвержденная приказом Миндоходов от 07.10.13 г. № 536;
письмо ГФС от 05.11.15 г. № 23621/6/99-99-19-03-02-15

Предоставление права на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора, если платежи не являются роялти

Предоставление права на использование ИС, в т. ч. программного обеспечения на условиях лицензионного договора, если платежи являются роялти

Нет объекта
(пп. 196.1.6 НК)

Услуги по разработке программной продукции и ее компонентов, если исполнитель не приобретает на нее прав ИС

Ставка 20 %

НДС ВЭД товар/услуга