Заміна зламаного обладнання новим: відображаємо в обліку

Ситуація

У січні 2015 року підприємство придбало обладнання вартістю 25 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 4 166,67 грн.), яке в цьому ж періоді було введено в експлуатацію. Строк експлуатації, установлений підприємством, становить 5 років (60 міс.), щомісячна сума амортизації – 347,22 грн. У липні 2015 року обладнання зламалося. Замість зламаного обладнання його виробник поставив нове.

У підприємства виникли запитання:

• Як відобразити заміну обладнання в обліку?
• Чи треба списувати зламане обладнання?
• Що робити із сумами раніше нарахованої амортизації?
• З якого моменту розраховувати амортизацію нового обладнання?

Аналіз ситуації

Об'єкт основних засобів (далі – ОЗ) визнається активом, якщо існує вірогідність, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання, а його вартість може бути достовірно визначена (п. 6 П(С)БО 7 «Основні засоби»).

Якщо буде виявлено (наприклад, виробником), що обладнання, яке стало непридатним (зламане), не підлягає ремонту, то ніякої економічної вигоди від його використання покупець не отримає. Єдине, що йому залишається зробити, так це списати непридатне обладнання з балансу.

Як списати обладнання, що стало непридатним, але підлягає заміні за гарантією, розглянемо нижче.

Варіант 1. Списання залишкової вартості ОЗ із балансу

До складу витрат на збут включаються витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування (п. 19 П(С)БО 16 «Витрати»). Чиї це витрати? Виробника чи продавця, що видав вам гарантію. Адже покупець не здійснює витрат, пов'язаних із поломкою обладнання, що знаходиться на гарантії. Тому в цій ситуації субрахунок 976 «Списання необоротних активів» у продавця не застосовується. Списання зламаного обладнання можна відобразити проведенням Дт 631 – Кт 104 – на суму залишкової вартості.

Якщо покупець виставляє претензію підприємству-гаранту (виробникові або продавцеві обладнання), то у цьому випадку операція зі списання ОЗ буде відображена записом Дт 374 – Кт 104.

А що ж робити із сумою раніше нарахованого зносу?

Раз ми списуємо залишкову вартість об'єкта ОЗ, що став непридатним, то списанню підлягає і сума нарахованого зносу.

Списання зносу відображається проведенням Дт 131 – Кт 104.

При цьому, на нашу думку, одночасно необхідно відобразити списану суму нарахованого зносу у складі доходів – у кореспонденції з рахунком обліку розрахунків з підприємством-гарантом: Дт 631 (374) – Кт 719.

Вибір цього варіанта дозволить уникнути задвоєння витрат, пов'язаних з амортизацією однієї і тієї ж вартості двох об'єктів ОЗ.

Списали об'єкт ОЗ із балансу й отримали натомість новий? Тепер необхідно правильно відобразити отримання нового об'єкта в обліку і визначити його вартість.

Як ви знаєте, придбані (створені) ОЗ зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю (п. 7 П(С)БО 7). Як того вимагають норми п. 7 ст. 8 Закону від 12.05.91 р. № 1023-ХІІ «Про захист прав споживачів», при заміні неякісного товару товаром аналогічної марки (моделі, артикулу, модифікації) належної якості перерахунок вартості не проводиться.

Іншими словами, первісна вартість поставленого нового обладнання дорівнюватиме первісній вартості обладнання, що стало непридатним.

Нарахування амортизації починається з місяця, що настає за місяцем, у якому об'єкт ОЗ став придатним для використання (п. 29 П(С)БО 7).

Як розрахувати строк корисного використання нового об'єкта ОЗ? Законодавчі норми не передбачають будь-яких особливих правил розрахунку цього строку. Тому слід керуватися загальними правилами і вимогами, викладеними в п. 24 П(С)БО 7, а саме взяти до уваги:

• очікуване використання об'єкта з огляду на його потужність або продуктивність;
• планований фізичний і моральний знос об'єкта;
• правові та інші обмеження щодо строків використання об'єкта та інші чинники.

При розрахунку податку на прибуток коригування фінрезультату, отриманого при гарантійній заміні об'єктів ОЗ, нормами Податкового кодексу не передбачені. Проте різниці можуть виникати (наприклад, у сумі амортизації, якщо вартість амортизовуваного об'єкта різна в податковому і бухгалтерському обліку).

Ми розглянули основні моменти, пов'язані із заміною основних засобів (обладнання), що знаходиться на гарантії. Покажемо в таблиці, як у нашій ситуації відобразити ці операції в обліку (усі суми умовні).

(грн.)

Варіант 2. Заміна за бартером

Операцію з гарантійної заміни зламаного обладнання новим можна розглядати як бартер. Це буде обмін подібними активами – адже натомість підприємство отримає таке саме обладнання, тільки нове.

Первісною вартістю отриманого за бартером об'єкта є залишкова вартість переданого. При цьому залишкова вартість переданого об'єкта порівнюється з його справедливою вартістю. Справедлива вартість – це вартість, за якою можна продати актив або оплатити ним зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 П(С)БО 7).

У цьому випадку підприємство-гарант (продавець або виробник), скажімо так, забирає собі старий об'єкт за його залишковою вартістю, що числиться у покупця. Тому можна сказати, що справедлива вартість отриманого за гарантією обладнання дорівнює залишковій вартості переданого.

Покажемо в таблиці, як відобразити ці операції в обліку. Припустимо, що залишкова вартість обладнання в бухгалтерському і податковому обліку однакова.

(грн.)