Операції з об'єктами незавершеного будівництва
04.11.2014 1077 0 0
Якщо на об'єкт будівництва було витрачено кошти, але його ще недобудовано, або не здано в експлуатацію відповідно до вимог законодавства, або на нього поки не зареєстровано права власності, то йдеться про об'єкти незавершеного будівництва (далі – ОНБ). Такі об'єкти належать до активів підприємства, і з ними можна здійснювати різні операції, зокрема придбавати, продавати, ліквідовувати тощо. Про особливості відображення таких операцій в обліку розповімо в консультації.
Приклад 1
Придбання та добудова ОНБ
У IV кварталі 2013 року підприємство придбало недобудований об'єкт нерухомості за 54 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 9 000 грн.). Цей об'єкт планувалося добудувати і використати у власній господарській діяльності як майстерню для проведення ремонтів та обслуговування автомобілів. Добудову об'єкта підприємство здійснювало як за допомогою підрядних організацій, так і своїми силами. За час будівництва станом на 30.06.14 р.
у цілому було понесено такі витрати:
- вартість проектних робіт – 12 000 грн.
- (у т. ч. ПДВ – 2 000 грн.);
- вартість будматеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, інших ТМЦ, придбаних для будівництва, – 60 000 грн.
- (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.);
- зарплата працівників, зайнятих будівництвом, – 58 000 грн.;
- ЄСВ, нарахований на зарплату будівельників (37 % умовно), – 21 460 грн.;
- вартість послуг сторонніх організацій –
- 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
- амортизація основних засобів (далі – ОЗ) та інших необоротних матеріальних активів, використаних під час будівництва, – 3 500 грн.;
збір за реєстрацію ОНБ – 1 700 грн.
В обліку ці операції відображаються так:
(грн.)
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
№
|
Зміст операції
|
Первинні
|
Бухгалтерський
|
Податковий
|
|||
|
Дт
|
Кт
|
Сума
|
Дохід
|
Витрати
|
|||
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
|
Перераховано аванс продавцеві
|
Виписка банку
|
371
|
311
|
54 000
|
–
|
–
|
|
2
|
Відображено податковий кредит
|
Податкова
|
641
|
644
|
9 000
|
–
|
–
|
|
3
|
Перераховано плату за держреєстрацію прав власності на ОНБ |
Виписка банку
|
377
|
311
|
1 700
|
–
|
–
|
|
4
|
Включено до вартості ОНБ витрати
|
Свідоцтво
|
1511
|
377
|
1 700
|
–
|
–
|
|
5
|
Придбано ОНБ |
Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі ОНБ
|
151
|
631
|
45 000
|
–
|
–2
|
|
6
|
Відображено розрахунки з податкового кредиту з ПДВ |
Бухгалтерська
|
644
|
631
|
9 000
|
–
|
–
|
|
7
|
Відображено зарахування передоплати |
631
|
371
|
54 000
|
–
|
–
|
|
|
8
|
Перераховано передоплату вартості проектних робіт |
Договір
|
371
|
311
|
12 000
|
–
|
–
|
|
9
|
Відображено податковий кредит
|
Податкова
|
641
|
644
|
2 000
|
–
|
–
|
|
10
|
Віднесено на собівартість ОНБ вартість проектних робіт |
Акт виконаних
|
151
|
631
|
10 000
|
–
|
–3
|
|
11
|
Відображено розрахунки з податкового кредиту з ПДВ |
644
|
631
|
2 000
|
–
|
–
|
|
|
12
|
Здійснено зарахування заборгованостей |
631
|
371
|
12 000
|
–
|
–
|
|
|
13
|
Отримано будматеріали та інші ТМЦ, призначені для реконструкції |
Акти приймання-передачі ТМЦ
|
20, 22 |
631
|
50 000
|
–
|
–2
|
|
14
|
Відображено податковий кредит із ПДВ |
Податкова накладна
|
641
|
631
|
10 000
|
–
|
–
|
|
15
|
Перераховано оплату постачальникові будматеріалів
|
Виписка банку
|
631
|
311
|
60 000
|
–
|
–
|
|
16
|
Передано на будівництво об'єкта будматеріали та інші ТМЦ |
Накладна-вимога на відпуск
|
151
|
20, 22
|
45 500
|
–
|
–
|
|
17
|
Віднесено на збільшення первинної вартості об'єкта, що добудовується:
– зарплата працівників, зайнятих на |
Розрахунково-платіжні
|
|
|
|
|
|
|
– сума ЄСВ, нарахованого на зарплату працівників, зайнятих на будівництві |
151
|
651
|
21 460
|
–
|
–
|
||
|
1 Облік операцій із придбання і створення ОНБ залежить від цілей, для яких отримується або створюється цей об’єкт. Так, якщо ОНБ придбавають:
– для подальшого будівництва (добудови, реконструкції), то він обліковується або на рахунку 23 «Незавершене виробництво», якщо надалі передбачається його продати (як витрати на виробництво продукту з метою продажу), або на субрахунку 151 «Капітальне будівництво», якщо планується його використовувати у власній господарській – для перепродажу, то він оприбутковується як товар на однойменному рахунку 28.
Слід зазначити, що Мінфін не враховує цільового призначення об’єктів нерухомості, що будуються, і пропонує 2 ПДВ, сплачений у складі вартості придбаних товарів (робіт, послуг), які використовуються під час будівництва об’єктів ОЗ, включається до податкового кредиту. При цьому не має значення, чи почали такі ОЗ використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків протягом звітного періоду та чи здійснював платник податків операції, що обкладаються ПДВ, протягом такого періоду. Водночас, якщо надалі планується використовувати об’єкт у неоподатковуваних операціях, то вхідний ПДВ, пов’язаний із його створенням, збільшить вартість об’єкта, який амортизується (пп. 139.1.6 ПК). 3 Витрати на самостійне виготовлення ОЗ (у нашому випадку на будівництво об’єкта нерухомості), у т. ч. витрати на оплату праці працівників, зайнятих виготовленням таких ОЗ, підлягають амортизації, якщо об’єкт буде введено в експлуатацію (п. 144.1 ПК). Із цієї причини витрати на будівництво об’єкта нерухомості не включаються до складу витрат (пп. 139.1.5 ПК). 4 Затверджено Наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 193. 5 Затверджено Наказом Мінстату від 05.12.08 р. № 489. |
|||||||
|
18
|
Виконано роботи підрядною
|
||||||
Коментарі до матеріалу