Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Операції з об'єктами незавершеного будівництва

04.11.2014

Якщо на об'єкт будівництва було витрачено кошти, але його ще недобудовано, або не здано в експлуатацію відповідно до вимог законодавства, або на нього поки не зареєстровано права власності, то йдеться про об'єкти незавершеного будівництва (далі – ОНБ). Такі об'єкти належать до активів підприємства, і з ними можна здійснювати різні операції, зокрема придбавати, продавати, ліквідовувати тощо. Про особливості відображення таких операцій в обліку розповімо в консультації.

Приклад 1

Придбання та добудова ОНБ

У IV кварталі 2013 року підприємство придбало недобудований об'єкт нерухомості за 54 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 9 000 грн.). Цей об'єкт планувалося добудувати і використати у власній господарській діяльності як майстерню для проведення ремонтів та обслуговування автомобілів. Добудову об'єкта підприємство здійснювало як за допомогою підрядних організацій, так і своїми силами. За час будівництва станом на 30.06.14 р.
у цілому було понесено такі витрати:

  • вартість проектних робіт – 12 000 грн.
  • (у т. ч. ПДВ – 2 000 грн.);
  • вартість будматеріалів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, інших ТМЦ, придбаних для будівництва, – 60 000 грн.
  • (у т. ч. ПДВ – 10 000 грн.);
  • зарплата працівників, зайнятих будівництвом, – 58 000 грн.;
  • ЄСВ, нарахований на зарплату будівельників (37 % умовно), – 21 460 грн.;
  • вартість послуг сторонніх організацій –
  • 18 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 3 000 грн.);
  • амортизація основних засобів (далі – ОЗ) та інших необоротних матеріальних активів, використаних під час будівництва, – 3 500 грн.;

збір за реєстрацію ОНБ – 1 700 грн.

В обліку ці операції відображаються так:

(грн.)

1

2

3

4

5

6

7

8


п/п

Зміст операції

Первинні
документи

Бухгалтерський
облік

Податковий
облік

Дт

Кт

Сума

Дохід

Витрати

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перераховано аванс продавцеві
за ОНБ

Виписка банку

371

311

54 000

2

Відображено податковий кредит
із ПДВ

Податкова
накладна

641

644

9 000

3

Перераховано плату за держреєстрацію прав власності на ОНБ

Виписка банку

377

311

1 700

4

Включено до вартості ОНБ витрати
на держреєстрацію

Свідоцтво
про держреєстрацію ОНБ

1511

377

1 700

5

Придбано ОНБ

Договір купівлі-продажу, акт приймання-передачі ОНБ

151

631

45 000

2

6

Відображено розрахунки з податкового кредиту з ПДВ

Бухгалтерська
довідка

644

631

9 000

7

Відображено зарахування передоплати

631

371

54 000

8

Перераховано передоплату вартості проектних робіт

Договір
на виконання робіт,
виписка банку

371

311

12 000

9

Відображено податковий кредит
із ПДВ2

Податкова
накладна

641

644

2 000

10

Віднесено на собівартість ОНБ вартість проектних робіт

Акт виконаних
робіт

151

631

10 000

3

11

Відображено розрахунки з податкового кредиту з ПДВ

644

631

2 000

12

Здійснено зарахування заборгованостей

631

371

12 000

13

Отримано будматеріали та інші ТМЦ, призначені для реконструкції

Акти приймання-передачі ТМЦ
(накладні)

20,

22

631

50 000

2

14

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

641

631

10 000

15

Перераховано оплату постачальникові будматеріалів

Виписка банку

631

311

60 000

16

Передано на будівництво об'єкта будматеріали та інші ТМЦ

Накладна-вимога на відпуск
(на внутрішнє
переміщення)
матеріалів (типова форма № М-11)4

151

20, 22

45 500

17

Віднесено на збільшення первинної вартості об'єкта, що добудовується:

– зарплата працівників, зайнятих на
будівництві

Розрахунково-платіжні
відомості
працівника
(типова форма
№ П-6)5



151



661



58 000





– сума ЄСВ, нарахованого на зарплату працівників, зайнятих на будівництві

151

651

21 460

1 Облік операцій із придбання і створення ОНБ залежить від цілей, для яких отримується або створюється цей об’єкт. Так, якщо ОНБ придбавають:

– для подальшого будівництва (добудови, реконструкції), то він обліковується або на рахунку 23 «Незавершене виробництво», якщо надалі передбачається його продати (як витрати на виробництво продукту з метою продажу), або на субрахунку 151 «Капітальне будівництво», якщо планується його використовувати у власній господарській
діяльності покупця;

– для перепродажу, то він оприбутковується як товар на однойменному рахунку 28.

Слід зазначити, що Мінфін не враховує цільового призначення об’єктів нерухомості, що будуються, і пропонує
у всіх випадках акумулювати витрати на будівництво на рахунку 15 (Лист № 16575). Підприємство має право обрати оптимальне для себе рішення і відобразити його в наказі про облікову політику.

2 ПДВ, сплачений у складі вартості придбаних товарів (робіт, послуг), які використовуються під час будівництва об’єктів ОЗ, включається до податкового кредиту. При цьому не має значення, чи почали такі ОЗ використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податків протягом звітного періоду та чи здійснював платник податків операції, що обкладаються ПДВ, протягом такого періоду. Водночас, якщо надалі планується використовувати об’єкт у неоподатковуваних операціях, то вхідний ПДВ, пов’язаний із його створенням, збільшить вартість об’єкта, який амортизується (пп. 139.1.6 ПК).

3 Витрати на самостійне виготовлення ОЗ (у нашому випадку на будівництво об’єкта нерухомості), у т. ч. витрати на оплату праці працівників, зайнятих виготовленням таких ОЗ, підлягають амортизації, якщо об’єкт буде введено в експлуатацію (п. 144.1 ПК). Із цієї причини витрати на будівництво об’єкта нерухомості не включаються до складу витрат (пп. 139.1.5 ПК).

4 Затверджено Наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 193.

5 Затверджено Наказом Мінстату від 05.12.08 р. № 489.

18

Виконано роботи підрядною
організацією

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
24.03.2025
Як показати в обліку повернення комісії банком?
Ситуація. Банк повертає підприємству суму комісії, стягнуту під час отримання підприємством коштів як оплати товару, здійсненої покупцем карткою. Це відбувається у зв’язку з поверненням коштів за придбаний товар покупцю на картку. «Повернення» комісії відбувається так: банк пове...
Популярне
05.04.2025
Продовження строку корисного використання повністю замортизованих основних засобів
Ситуація із практики: строк, визначений під час первинного визнання об’єкта основних засобів (далі – ОЗ), уже закінчився, а актив продовжує використовуватися. НП(С)БУ 7 передбачено, що строк корисного використання (експлуатації) об’єкта ОЗ переглядається в разі зміни очікуван...
21.02.2025
Додаток 5 декларації з ПДВ: порядок заповнення та виправлення помилок
Додаток 5 до декларації з ПДВ (далі – декларація) заповнюється платниками ПДВ, які зобов’язані розподіляти вхідний ПДВ відповідно до п. 199.1 Податкового кодексу (далі – ПК) (заповнюють таблиці 1 і 2) та платниками, що застосовують касовий метод обліку ПДВ (заповнюють таблицю 3). ...
11.03.2025
Наказ про встановлення норм витрати палива
Якщо ваше підприємство вирішило вдатися до нормування витрат пального або розмірковує, чи доцільно це робити, постараємося спростити для вас це завдання, навівши в статті: зразок наказу про встановлення норм витрати палива; дві причини, чому на підприємстві необхідний такий наказ. Якщо ваше під...
Нове
16.04.2025
6 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за лютий 2025 року
Розглянемо практику Верховного Суду у податкових спорах за лютий 2025 року та складемо рейтинг із 6 помилок, яких припустилися платники податків як учасники цих спорів. Чому віддати перевагу: букві чи духу закону? Розглянемо практику Верховного Суду у податкових спорах за лютий 2025 року та складем...
24.03.2025
Як показати в обліку повернення комісії банком?
Ситуація. Банк повертає підприємству суму комісії, стягнуту під час отримання підприємством коштів як оплати товару, здійсненої покупцем карткою. Це відбувається у зв’язку з поверненням коштів за придбаний товар покупцю на картку. «Повернення» комісії відбувається так: банк пове...
28.01.2025
Формування фінансового результату: відображення в бухобліку
Після завершення звітного фінансового року в бухгалтерії підбивають остаточні підсумки роботи підприємства за рік – порівнюють доходи звітного періоду та витрати, понесені для їх отримання, і визначають фінансовий результат. Як це зробити, читайте в даній статті. Річна фінансова звітність: інс...
Кращі матеріали