Операции с объектами незавершенного строительства

№
п/п

Содержание операции

Первичные
документы

Бухгалтерский
учет

Налоговый
учет

Дт

Кт

Сумма

Доход

Pасходы

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Перечислен аванс продавцу за ОНС

Выписка банка

371

311

54 000

–

–

2

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая
накладная

641

644

9 000

–

–

3

Перечислена плата за госрегистрацию прав собственности на ОНС

Выписка банка

377

311

1 700

–

–

4

Включены в стоимость ОНС расходы на госрегистрацию

Свидетельство
о госрегистрации ОНС

151¹

377

1 700

–

–

5

Приобретен ОНС

Договор купли-про-
дажи, акт приемки-передачи ОНС

151

631

45 000

–

–²

6

Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

Бухгалтерская
справка

644

631

9 000

–

–

7

Отражен зачет предоплаты

631

371

54 000

–

–

8

Перечислена предоплата стоимости проектных работ

Договор
на выполнение работ,
выписка банка

371

311

12 000

–

–

9

Отражен налоговый кредит по НДС²

Налоговая накладная

641

644

2 000

–

–

10

Отнесена на себестоимость ОНС стоимость проектных работ

Акт выполненных
работ

151

631

10 000

–

–³

11

Отражены расчеты по налоговому кредиту по НДС

644

631

2 000

–

–

12

Произведен зачет задолженностей

631

371

12 000

–

–

13

Получены стройматериалы и другие ТМЦ, предназначенные для реконструкции

Акты приемки-передачи ТМЦ
(накладные)

20, 22

631

50 000

–

–²

14

Отражен налоговый кредит по НДС

Налоговая накладная

641

631

10 000

–

–

15

Перечислена оплата поставщику стройматериалов

Выписка банка

631

311

60 000

–

–

16

Переданы на строительство объекта стройматериалы и другие ТМЦ

Накладная-требование на отпуск (на внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11)4

151

20, 22

45 500

–

–

17

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости достраиваемого объекта:

– зарплата работников, занятых на строительстве

Расчетно-платежные
ведомости работника
(типовая форма
№ П-6)⁵

151

661

58 000

–

–

– сумма ЕСВ, начисленного на зарплату работников, занятых на строительстве

151

651

21 460

–

–

¹ Учет операций по приобретению и созданию ОНС зависит от целей, для которых приобретается или создается
этот объект. Так, если ОНС приобретают:

– для последующего строительства (достройки, реконструкции), то он учитывается либо на счете 23 «Незавершенное производство», если в дальнейшем предполагается его продать (как расходы на производство продукта с целью продажи), либо на субсчете 151 «Капитальное строительство», если планируется его использовать в собственной хозяйственной деятельности покупателя;

– для перепродажи, то он приходуется как товар на одноименном счете 28.

Следует отметить, что Минфин не учитывает целевое назначение строящихся объектов недвижимости и предлагает во всех случаях аккумулировать расходы на строительство на счете 15 (Письмо № 16575). Предприятие вправе
выбрать оптимальное для себя решение и отразить его в приказе об учетной политике.

² НДС, уплаченный в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), которые используются при строительстве объектов ОС, включается в налоговый кредит. При этом не имеет значения, начали ли такие ОС использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение отчетного периода и осуществлял ли налогоплательщик облагаемые НДС операции в течение такого периода. В то же время,
если в дальнейшем планируется использовать объект в операциях, не облагаемых налогом, то входной НДС, связанный с его созданием, увеличит амортизируемую стоимость объекта (пп. 139.1.6 НК).

³ Расходы на самостоятельное изготовление ОС (в нашем случае на строительство объекта недвижимости), в т. ч. расходы на оплату труда работников, занятых изготовлением таких ОС, подлежат амортизации, если объект будет введен в эксплуатацию (п. 144.1 НК). По этой причине затраты на строительство объекта недвижимости не вклю-
чаются в состав расходов (пп. 139.1.5 НК).

⁴ Утверждена Приказом Минстата от 21.06.96 г. № 193.

5 Утверждена Приказом Минстата от 05.12.08 г. № 489.

18

Выполнены работы подрядной организацией