Як відобразити в обліку проведені орендарем поліпшення у разі дострокового повернення об'єкта оренди?

Орендар з дозволу орендодавця виконав реконструкцію орендованого приміщення, яке він використовував для ведення госпдіяльності. За погодженням сторін вартість поліпшень орендареві не компенсується. Проте через обставини, що склалися, орендар повертає цю будівлю орендодавцеві достроково. Як сторонам відобразити в обліку повернення покращеного об'єкта оренди?

Навіщо орендар провів реконструкцію приміщення? Очевидно, для того, щоб отримати більше економічних вигід від його використання. Отже, витрати на реконструкцію повинні були бути капіталізовані та замортизовані протягом строку оренди приміщення.

Реконструкція – це серйозно. Навряд чи тепер можна відокремити поліпшення так, щоб не пошкодити об'єкт. Тобто із собою їх орендар не забере. Тому при достроковому поверненні орендованого приміщення орендар відобразить у бухгалтерському обліку вибуття об'єкта «Витрати на поліпшення» (як при безплатній передачі) шляхом його ліквідації.

А ось для орендодавця поліпшення зберігають свою корисність. Тому в бухгалтерському обліку орендодавця вартість реконструкції збільшить первісну вартість будівлі на вартість незамортизованої частини витрат орендаря. Якщо орендодавець визнає, що вартість «покращеної» будівлі відрізняється від її справедливої вартості, тоді він може на дату балансу провести переоцінку, скориставшись послугами професійного оцінювача.

У податковому обліку при розрахунку податку на прибуток з 1 січня 2015 року доходи і витрати орендаря та орендодавця будуть відображені за правилами бухгалтерського обліку з урахуванням коригувань, передбачених ст. 138 Податкового кодексу (далі – ПК).

При поверненні об'єкта його використання у виробничій діяльності орендаря припиняється і на балансову вартість об'єкта на початок звітного періоду, у якому відбулося повернення, повинні бути нараховані податкові зобов'язання з ПДВ (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 ПК).

Розглянемо на прикладі.

Приклад

Між підприємствами укладено договір операційної оренди будівлі строком на 5 років. Через рік після отримання будівлі в оренду орендар виконав її реконструкцію, витративши 90 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 15 000 грн.). Витрати капіталізовано, об'єкт «Витрати на поліпшення» уведено в експлуатацію. Строк амортизації витрат у бухгалтерському обліку – 4 роки (до закінчення строку оренди), у податковому обліку – 20 років (пп. 138.3.3 ПК).

Через чотири роки після початку оренди і через три роки після капіталізації витрат на реконструкцію будівлі договір оренди достроково розірвано, будівлю повернено орендодавцеві. В орендодавця решта строку експлуатації будівлі після повернення з оренди – 20 років.

Бухгалтерський і податковий облік операцій наведено в таблиці.

(грн.)