Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Як відобразити в обліку проведені орендарем поліпшення у разі дострокового повернення об'єкта оренди?

Орендар з дозволу орендодавця виконав реконструкцію орендованого приміщення, яке він використовував для ведення госпдіяльності. За погодженням сторін вартість поліпшень орендареві не компенсується. Проте через обставини, що склалися, орендар повертає цю будівлю орендодавцеві достроково. Як сторонам відобразити в обліку повернення покращеного об'єкта оренди?

Навіщо орендар провів реконструкцію приміщення? Очевидно, для того, щоб отримати більше економічних вигід від його використання. Отже, витрати на реконструкцію повинні були бути капіталізовані та замортизовані протягом строку оренди приміщення.

Реконструкція – це серйозно. Навряд чи тепер можна відокремити поліпшення так, щоб не пошкодити об'єкт. Тобто із собою їх орендар не забере. Тому при достроковому поверненні орендованого приміщення орендар відобразить у бухгалтерському обліку вибуття об'єкта «Витрати на поліпшення» (як при безплатній передачі) шляхом його ліквідації.

А ось для орендодавця поліпшення зберігають свою корисність. Тому в бухгалтерському обліку орендодавця вартість реконструкції збільшить первісну вартість будівлі на вартість незамортизованої частини витрат орендаря. Якщо орендодавець визнає, що вартість «покращеної» будівлі відрізняється від її справедливої вартості, тоді він може на дату балансу провести переоцінку, скориставшись послугами професійного оцінювача.

У податковому обліку при розрахунку податку на прибуток з 1 січня 2015 року доходи і витрати орендаря та орендодавця будуть відображені за правилами бухгалтерського обліку з урахуванням коригувань, передбачених ст. 138 Податкового кодексу (далі – ПК).

При поверненні об'єкта його використання у виробничій діяльності орендаря припиняється і на балансову вартість об'єкта на початок звітного періоду, у якому відбулося повернення, повинні бути нараховані податкові зобов'язання з ПДВ (п. 189.1, пп. «г» п. 198.5 ПК).

Розглянемо на прикладі.

Приклад

Між підприємствами укладено договір операційної оренди будівлі строком на 5 років. Через рік після отримання будівлі в оренду орендар виконав її реконструкцію, витративши 90 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 15 000 грн.). Витрати капіталізовано, об'єкт «Витрати на поліпшення» уведено в експлуатацію. Строк амортизації витрат у бухгалтерському обліку – 4 роки (до закінчення строку оренди), у податковому обліку – 20 років (пп. 138.3.3 ПК).

Через чотири роки після початку оренди і через три роки після капіталізації витрат на реконструкцію будівлі договір оренди достроково розірвано, будівлю повернено орендодавцеві. В орендодавця решта строку експлуатації будівлі після повернення з оренди – 20 років.

Бухгалтерський і податковий облік операцій наведено в таблиці.

(грн.)

№п/п

Зміст операції

Первинний документ

Бухгалтерський облік

Коригування фінрезультату

Дт

Кт

Сума

«+»

«–»

1

2

3

4

5

6

7

8

Облік в орендаря

1

Виконано реконструкцію орендованої будівлі

Акт виконаних робіт

153

631

75 000,00

2

Відображено податковий кредит із ПДВ

Податкова накладна

641/ПДВ

631

15 000,00

3

Оплачено роботи підрядникові

Банківська виписка

631

311

90 000,00

4

Об'єкт «Ремонт орендованого основного засобу» уведено в експлуатацію

Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів типової форми № ОЗ-1*

117

153

75 000,00

5

Нараховано амортизацію об'єкта за три роки**

Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) типової форми № ОЗ-14*

92

132

56 250,00

56 250,00

11 250,00

6

Будівлю повернено з оренди (вартість будівлі умовна)

Акт приймання-передачі об'єкта

01

500 000,00

7

Відображено ліквідацію основного засобу (при поверненні об'єкта оренди орендодавцеві)***

Акт типової форми № ОЗ-1*

132

117

56 250,00

8

976

117

18 750,00

18 750,00

63 750,00

9

Нараховано податкові зобов'я­зання з ПДВ****

Податкова накладна

976

641/ПДВ

3 750,00

Облік в орендодавця

1

Відображено вартість поліпшень при достроковому поверненні об'єкта оренди

Акт приймання-передачі об'єкта

151

424

18 750,00

2

Збільшено первісну вартість об'єк­та на вартість реконструкції

Типова форма № ОЗ-1*

103

151

18 750,00

3

Нараховано знос поліпшень (за рік) (18 750 : 20)

Типова форма № ОЗ-14*

92

131

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
20.06.2025
Резерв сумнівних боргів: у яких випадках підприємству вигідно його створювати
Розповімо, які підприємства можуть оптимізувати податок на прибуток шляхом створення резерву сумнівних боргів та як правильно сформувати цей резерв, щоб не було претензій з боку контролюючих органів. У чому полягає проблема: оптимізація об’єкта обкладення податком на прибуток для деяких підпри...
20.06.2025
Як розрахувати резерв відпусток на дату балансу
У статті розповімо про порядок формування резерву відпусток і регулярність його перегляду. Чи треба щомісячно інвентаризувати резерв? Забезпечення на оплату відпусток формується для рівномірного розподілу витрат на відпустки між звітними періодами. Його створення – обов’язок підприємства...
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
Нове
20.06.2025
Резерв на виконання гарантійних забов'язань: хто повинен створювати та в чому вигода
У статті розповімо, як знання стандартів бухобліку допомагають оптимізувати базу обкладення податком на прибуток. Також поговоримо про формування резерву на виконання гарантійних зобов’язань. Корисна норма бухобліку: згідно з п. 13–18 НП(С)БО 11 «Зобов'язання» підприємствам д...
16.04.2025
6 помилок платників податків в огляді практики Верховного Суду за лютий 2025 року
Розглянемо практику Верховного Суду у податкових спорах за лютий 2025 року та складемо рейтинг із 6 помилок, яких припустилися платники податків як учасники цих спорів. Чому віддати перевагу: букві чи духу закону? Розглянемо практику Верховного Суду у податкових спорах за лютий 2025 року та складем...
24.03.2025
Як показати в обліку повернення комісії банком?
Ситуація. Банк повертає підприємству суму комісії, стягнуту під час отримання підприємством коштів як оплати товару, здійсненої покупцем карткою. Це відбувається у зв’язку з поверненням коштів за придбаний товар покупцю на картку. «Повернення» комісії відбувається так: банк пове...
Кращі матеріали