Бонуси покупцям: облік у продавця

Акценти цієї статті:

- що таке бонус, умови його надання покупцеві, документальне оформлення рекламного заходу у вигляді бонусних програм;

- як відображаються в обліку продавця бонуси, надані покупцям-фізособам (кінцевим споживачам).

Що таке бонус і як його дають

Бонус означає додаткову винагороду покупцеві або додаткову знижку до ціни товару.

У вигляді знижок покупцям можуть надаватися, зокрема:

- одноразові бонуси (залежно від суми разової покупки). У цьому випадку під час купівлі товару на певну суму покупець може додатково придбати за «приємною» ціною чи отримати в подарунок будь-який товар або послугу. Це бонуси з розряду «У разі купівлі двох одиниць третя – у подарунок», «Три речі – за ціною двох» тощо;

- накопичувальні бонуси (залежно від суми покупок, яка «набігла» за певний період). У цьому випадку при першій купівлі покупцеві може видаватися купон, яким він може скористатися під час наступних покупок. Наприклад, оплативши частину покупки грошима, а частину – купоном. Також може бути видано бонусну дисконтну карту. Такі карти випускаються підприємством-продавцем. Продавець веде ідентифікований облік таких карт і накопичених на них сум. Розповсюджуватися бонусні дисконтні карти можуть різними способами, наприклад видаватися під час купівлі товару на певну суму.

Документальне оформлення

Бонусна програма спрямована перш за все на тривале «утримання» покупця і спонукання його здійснювати нові покупки. Як правило, бонусна програма є частиною програми лояльності для постійного покупця. З юридичної точки зору така програма діє на умовах договору приєднання.

Умови такого договору одна зі сторін (у цьому випадку продавець) складає і викладає у формулярах (наприклад, у рекламних листівках) або інших стандартних формах. Інша сторона (тобто покупець) за бажанням може приєднатися до договору – без можливості вплинути на його умови (ст. 634 Цивільного кодексу).

Пропозиція укласти договір приєднання робиться покупцеві шляхом видачі бонусної (дисконтної) карти, карти постійного покупця тощо). Прийнявши таку карту і скориставшись нею, покупець тим самим погоджується укласти договір приєднання. Скористатися картою і придбати товар зі знижкою покупець може, як правило, протягом установленого строку або досягнувши певної суми покупок.

Як правильно оформити бонусну програму?

Тут окремих вимог немає. Проте треба пам'ятати, що мета бонусної програми, як і будь-якого іншого рекламного заходу, – збільшити обсяги продажів, а отже, і дохід продавця.

Якщо такі акції проводяться на торговельному підприємстві часто та на схожих умовах, зручніше скласти і затвердити Положення про бонусні програми. Якщо такі акції мають одноразовий характер, тоді можна обмежитися наказом керівника по підприємству.

У Положенні або в наказі доцільно зазначити:

• мету заходу, яка підтверджує його зв'язок із господарською діяльністю підприємства. Наприклад, мета може полягати в залученні ширшого кола клієнтів, розширенні ринку збуту тощо;
• місце проведення акції;
• умови нарахування бонусів і їх обміну на товар, форму підтвердження права на бонус, період дії бонусів тощо;
• способи повідомлення покупців про проведення бонусної програми та її умови;
• перелік осіб, відповідальних за реалізацію бонусної програми.

Бухгалтерський облік

Дохід від реалізації товару відображається за вирахуванням бонусних знижок – за кредитом субрахунка 702 «Дохід від реалізації товарів» (п. 21 П(С)БО 15).

Тобто в разі, коли застосовуються:

• одноразові бонуси – вартість бонусного товару відразу відображається з урахуванням знижки;
• накопичувальні бонуси – тоді на момент видачі покупцеві бонусного купона або карти в обліку продавця нічого не змінюється. Адже продажу товару поки не було і ще невідомо, скористається покупець своїм правом на бонус чи ні. Коли покупець пред'явить бонусний купон, тоді продавець і відобразить вартість товару з урахуванням знижки.

Витрати на виготовлення бонусних купонів і дисконтних карт відображаються у складі витрат на збут у періоді їх здійснення (п. 7, 19 П(С)БО 16).

Податковий облік

Податок на прибуток. Дохід від реалізації товару відображається в продажних цінах, за вирахуванням бонусних знижок (п. 135.4 Податкового кодексу, далі – ПК), а витрати – у розмірі собівартості проданого товару (п. 138.4 ПК). Витрати на виготовлення бонусних купонів і дисконтних карт належать до витрат на збут і визнаються в періоді їх здійснення (п. 138.5, пп. 138.10.3 ПК).

ПДВ. Базою оподаткування є договірна вартість товару (п. 188.1 ПК), тобто за вирахуванням бонусних знижок. Нагадуємо, що з 1 січня 2015 року база оподаткування при продажі товарів визначатиметься за ціну не нижче придбання таких товарів (п. 188.1 ПК).

Суми ПДВ, сплачені (нараховані) під час купівлі (виготовлення) бонусних купонів і дисконтних карт, включаються до податкового кредиту на підставі податкової накладної (п. 198.2 ПК).

РРО і продаж за бонусними знижками

Реєстрація бонуса залежить від умов його надання і технічних можливостей РРО. Тобто це може бути віднімання суми бонусної знижки:

- із загальної вартості покупки клієнта (якщо знижки надаються на весь товар);

- із вартості окремих товарів (якщо знижка надається на окремі групи товарів).

Приклад 1 (одноразові бонуси)

Покупцем-фізособою придбано товар А вартістю 1 800 грн. (у т. ч. ПДВ – 300 грн.). У магазині проводиться акція. За її умовами покупцеві надається можливість придбати акційний товар Б за 1,20 грн. (у т. ч. ПДВ – 0,20 грн.).

Облік операцій показано в таблиці.

(грн.)

Приклад 2 (накопичувальні бонуси)

Торговим підприємством було випущено і розповсюджено серед покупців 500 дисконтних карт. Витрати на їх виготовлення становили 3 000 грн. (у т. ч. ПДВ – 500 грн.). За умовами бонусної програми, яка діє в період з 01.12.14 р. по 10.12.14 р., сума в розмірі 5 % вартості кожної покупки поповнює бонусний рахунок карти. Скористатися бонусами для оплати товару покупець має право тоді, коли сума на його бонусній карті досягне 500 грн. Еквівалент: 1 бонус = 0,50 грн.

У таблиці покажемо облік продажів у межах бонусної програми.

(грн.)