Облік ціннопаперових різниць

ТЕОРЕТИЧНИЙ МІНІМУМ

Платники податку на прибуток, які застосовують коригування на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі – ПК), зобов'язані коригувати фінрезультат у разі продажу (або іншого відчуження) і переоцінки цінних паперів (далі – ЦП). Правила «ціннопаперових» коригувань передбачені п. 141.2 ПК.

Згідно з п. 141.2 ПК загальний фінрезультат до оподаткування підприємства за звітний період:

• збільшується – на суму бухгалтерського збитку від продажу ЦП, відображеного у складі такого фінрезультату (абзац другий пп. 141.2.1 ПК). Бухгалтерським ЦП-збитком є від’ємне значення різниці між загальною сумою прибутків і загальною сумою збитків від операцій із ЦП;
• збільшується – на суму бухгалтерського збитку від переоцінки ЦП, відображеного у складі фінрезультату (абзац третій пп. 141.2.1 ПК). Сума такого збитку є сумою перевищення уцінок ЦП над їх дооцінками у звітному періоді. При цьому сюди не включаються суми переоцінок державних ЦП та облігацій місцевих позик;
• зменшується – на суму бухгалтерського прибутку від продажу ЦП, відображеного у складі фінрезультату (пп. 141.2.2 ПК). Бухгалтерський ЦП-прибуток є додатним значенням різниці між загальною сумою прибутків і загальною сумою збитків від операцій із ЦП;
• збільшується – на суму додатного загального фінрезультату від продажу ЦП (пп. 141.2.5 ПК). Такий загальний фінрезультат від продажу ЦП є додатним значенням бухгалтерського ЦП-прибутку за мінусом суми податкових збитків минулих років від продажу і переоцінки ЦП.

Що робити, коли в результаті продажу ЦП за звітний період загальний фінрезультат від продажу ЦП став від’ємним?

Такий від’ємний результат зменшує додатний загальний фінрезультат від продажу ЦП (або збільшує від’ємний загальний фінрезультат від продажу ЦП) наступних звітних періодів (пп. 141.2.4 ПК).