Учет ценнобумажных разниц

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ МИНИМУМ

Плательщики налога на прибыль, которые применяют корректировки на разницы, предусмотренные разд. III Налогового кодекса (далее – НК), обязаны корректировать финрезультат в случае продажи (либо прочего отчуждения) и переоценки ценных бумаг (далее – ЦБ). Правила «ценнобумажных» корректировок предусмотрены п. 141.2 НК.

Согласно п. 141.2 НК, общий финрезультат до налогообложения предприятия за отчетный период:

• увеличивается – на сумму бухгалтерского убытка от продажи ЦБ, отраженного в составе такого финрезультата (абзац второй пп. 141.2.1 НК). Бухгалтерский ЦБ-убыток представляет собой отрицательное значение разницы между общей суммой прибылей и общей суммой убытков от операций с ЦБ;
• увеличивается – на сумму бухгалтерского убытка от переоценки ЦБ, отраженного в составе финрезультата (абзац третий пп. 141.2.1 НК). Сумма такого убытка представляет собой сумму превышения уценок ЦБ над их дооценками в отчетном периоде. При этом сюда не включаются суммы переоценок государственных ЦБ и облигаций местных займов;
• уменьшается – на сумму бухгалтерской прибыли от продажи ЦБ, отраженной в составе финрезультата (пп. 141.2.2 НК). Бухгалтерская ЦБ-прибыль представляет собой положительное значение разницы между общей суммой прибылей и общей суммой убытков от операций с ЦБ;
• увеличивается – на сумму положительного общего финрезультата от продажи ЦБ (пп. 141.2.5 НК). Такой общий финрезультат от продажи ЦБ представляет собой положительное значение бухгалтерской ЦБ-прибыли за минусом суммы налоговых убытков прошлых лет от продажи и переоценки ЦБ.

Как поступить, если в результате продажи ЦБ за отчетный период общий финрезультат от продажи ЦБ стал отрицательным?

Такой отрицательный результат уменьшает положительный общий финрезультат от продажи ЦБ (либо увеличивает отрицательный общий финрезультат от продажи ЦБ) следующих отчетных периодов (пп. 141.2.4 НК).