Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Фінансовий лізинг: ознаки, обмеження, умови договору


Нормативна база:

  • Цивільний кодекс (далі – ЦК);
  • Податковий кодекс (далі – ПК);
  • Господарський кодекс (далі – ГК);
  • Закон від 16.12.97 р. № 723/97-ВР «Про фінансовий лізинг» (далі – Закон № 723);
  • Закон від 12.07.01 р. № 2664-III «Про фінансові послуги і державне регулювання ринків фінансових послуг» (далі – Закон № 2664);
  • Положення про надання послуг фінансового лізингу юридичними особами – суб'єктами господарювання, які за своїм правовим статусом не є фінансовими установами, затверджене розпорядженням комісії Держфінпослуг від 22.01.04 р. № 21 (далі – Положення № 21);
  • П(С)БО 14 «Оренда», затверджене наказом Мінфіну від 28.07.2000 р. № 181.

ТЕОРЕТИЧНИЙ МІНІМУМ

Що таке фінансовий лізинг?

Визначення фінансового лізингу міститься у ст. 292 ГК, ст. 806 ЦК та ст. 1 Закону № 723.

Для наочності суть цього поняття пояснимо на прикладі. Припустимо, ви хочете придбати обладнання для виробництва продукції, але у вас зараз немає грошей. Ви домовляєтеся з контрагентом, що він купить це обладнання (тієї марки, яка вам потрібна) і здасть його вам в оренду (лізинг), як правило, з подальшим викупом. За свою послугу він отримає прибуток (лізинговий платіж).

Таким чином, за договором фінансового лізингу одна сторона (лізингодавець) зобов'язується придбати у продавця певну річ і передати цю річ у користування лізингоотримувачу на певний строк (не менше року) за встановлену плату (лізингові платежі).

Згідно з ПК оренда вважається фінансовою, якщо виконується одна з умов, зазначених у пп. «б» пп. 14.1.97 ПК, а саме якщо:

  • об'єкт фінлізингу передається в користування на строк, протягом якого буде замортизовано не менше 75 % його первісної вартості, а користувач (лізингоотримувач) протягом строку дії договору зобов'язаний придбати об'єкт лізингу за ціною, зазначеною в договорі фінлізингу;
  • балансова (залишкова) вартість об'єкта фінлізингу на момент закінчення договору становитиме не більше 25 % його первісної вартості, зафіксованої у момент укладення договору;
  • сума лізингових платежів, сплачених із початку строку оренди, дорівнює первісній вартості об'єкта лізингу або перевищує її;
  • майно, передане у фінлізинг, виготовлене за замовленням лізингоотримувача і після закінчення дії договору фінлізингу не може бути використане іншими особами, крім лізингоотримувача.

Згідно з П(С)БО 14 оренда вважається фінансовою, якщо виконується хоча б одна з восьми умов, наведених у п. 4 цього стандарту.

Таким чином, при укладенні договору фінлізингу слід керуватися нормами ЦК, ГК і Закону № 723. А при відображенні в обліку операцій, здійснюваних у рамках такого договору, треба орієнтуватися на вимоги пп. 14.1.97 ПК та П(С)БО 14.

Чи є фінлізинг фінансовою послугою?

Так, фінансовий лізинг є фінансовою послугою в розумінні ч. 5 ст. 1 Закону № 2664. Тому лізингодавцем може бути (ч. 1 та 4 ст. 5 Закону № 2664):

  • або юрособа, яка є фінансовою установою;
  • або юрособа, яка не є фінансовою установою, але відповідає вимогам, установленим Положенням № 21, і перебуває на обліку в Державній комісії з регулювання ринків фінансових послуг.

ЗАСТОСУВАННЯ НА ПРАКТИЦІ

Укладаючи договір фінлізингу, слід пам'ятати про декілька важливих моментів, а саме:

1. На відносини фінлізингу поширюються загальні положення про наймання (оренду), установлені ст. 806 ЦК. Наприклад, деякі договори фінлізингу підлягають нотаріальному посвідченню на підставі ст. 793 та 799 ЦК.

2. Договір фінлізингу укладається у письмовій формі (ст. 6 Закону № 723). У ньому повинні бути істотні умови, передбачені ч. 2 ст. 6 Закону № 723, зокрема:

  • строк лізингу – визначається за угодою сторін, але не може бути менше одного року (ч. 2 ст. 1 Закону № 723);
  • розмір лізингових платежів, а також їх склад і порядок сплати. Рекомендуємо скласти графік сплати лізингових платежів і зробити його невід'ємною частиною договору.

3. Майно, яке здається у фінлізинг, повинне мати індивідуальні ознаки. Тобто ознаки, які відрізняють його від інших однорідних речей і додають індивідуальності. Наприклад, серійний номер обладнання, номер двигуна автомобілі тощо.

4. Майно, яке здається у фінлізинг, повинне бути законодавчо віднесене до об'єкта основних засобів (далі – ОЗ). Наприклад, згідно з пп. 14.1.138 ПК для цілей податкового обліку об'єктом ОЗ є матеріальні активи, вартість яких перевищує 6 000 грн.

Які існують обмеження?

Не можуть здаватися у фінансовий лізинг (ч. 2 ст. 3 Закону № 723):

  • земельні ділянки та інші природні об'єкти;
  • цілісні майнові комплекси підприємств та їх відокремлені структурні підрозділи (філії, цехи, дільниці).

Майно, що знаходиться в комунальній або державній власності, стосовно якого існує заборона на передачу в користування або володіння, може бути передане в лізинг тільки за узгодженням з органом, який управляє цим майном (ст. 292 ГК, ч. 3 ст. 3 Закону № 723).

Яким чином майно переходить у власність лізингоотримувача?

Протягом строку дії договору фінлізингу право власності на предмет договору належить лізингодавцеві. Якщо майно купувалося лізингоотримувачем, сторонам потрібно оформити перехід права власності (ч. 2 ст. 8 Закону № 732). Для цього треба зробити операцію купівлі-продажу, а саме:

  • або укласти договір купівлі-продажу окремо від договору фінлізингу;
  • або включити умову про викуп до самого договору фінлізингу (у цьому випадку договір фінансового лізингу набуває статусу змішаного).

За загальним правилом право власності на об'єкт переходить до лізингоотримувача після повної сплати суми договору. Але сторони за своїм бажанням можуть зазначити в договорі й іншу дату переходу права власності.

Що відбудеться, якщо в період дії договору фінлізингу право власності на об'єкт лізингу переходить від лізингодавця до іншої особи?

У цьому випадку договір фінлізингу зберігає свою дію, а права лізингодавця переходять до нового власника майна (ч. 1 ст. 8 Закону № 723).

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
22.09.2025
Чи входять ТЗВ до ціни придбання товару для визначення бази обкладення ПДВ?
У статті розглядаємо два варіанти обліку транспортно-заготівельних витрат та пояснюємо, як вибір варіанта впливає на формування бази оподаткування щодо ПДВ. Практична ситуація Підприємство – платник ПДВ придбаває товар для подальшого перепродажу. При цьому облік транспортно-заготівельних витр...
19.08.2025
Придбання нематеріальних активів: оформлення та облік
У статті розповімо, які активи належать до нематеріальних, як відобразити їх придбання у бухгалтерському та податковому обліку, а також оформити документально. Операції з нематеріальними активами, як-от комп’ютерні програми, торгові марки, ліцензії, здійснює практично кожне підприємство. У ста...
Популярне
18.08.2025
Облік витрат на створення вебсайту
У статті розповімо, що таке вебсайт та як відображати в бухгалтерському та податковому обліку витрати на його створення. Сьогодні вебсайти використовуються з різними цілями. Деякі виконують тільки представницькі функції. Це може бути, наприклад, сайт-візитка – електронний аналог традиційної па...
28.07.2025
Як застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування
У статті розглянуто, за яких умов у разі виплати доходів нерезидентам можна застосовувати міжнародні договори (конвенції) про уникнення подвійного оподаткування, а також у чому полягають особливості оподаткування окремих видів доходів за правилами конвенцій. Резиденти України (як юрособи, і фізособи...
18.07.2025
Які документи повинен мати водій для прийняття на роботу
У цій статті розглянуто, які документи слід вимагати від водія під час прийняття його на роботу. Під час виконання трудових обов’язків водій відповідає за транспортний засіб (далі – ТЗ), пасажирів, вантаж. Тому роботодавець, приймаючи особу на таку посаду, повинен перевірити, чи є в неї ...
Нове
22.09.2025
Чи входять ТЗВ до ціни придбання товару для визначення бази обкладення ПДВ?
У статті розглядаємо два варіанти обліку транспортно-заготівельних витрат та пояснюємо, як вибір варіанта впливає на формування бази оподаткування щодо ПДВ. Практична ситуація Підприємство – платник ПДВ придбаває товар для подальшого перепродажу. При цьому облік транспортно-заготівельних витр...
19.08.2025
Придбання нематеріальних активів: оформлення та облік
У статті розповімо, які активи належать до нематеріальних, як відобразити їх придбання у бухгалтерському та податковому обліку, а також оформити документально. Операції з нематеріальними активами, як-от комп’ютерні програми, торгові марки, ліцензії, здійснює практично кожне підприємство. У ста...
20.06.2025
Облік податкових різниць за забезпеченнями і резервами
У статті на прикладах покажемо вплив операцій із формування, використання та коригування забезпечень на базу обкладення податком на прибуток. Під час створення резервів у бухгалтерському обліку виникають витрати. Однак різниці з податку на прибуток за резервами нівелюють їх вплив на базу оподаткуван...
Кращі матеріали