Облік перехідних операцій у юросіб – єдинників третьої групи

Єдиний податок для юридичних і фізичних осіб

У консультації розглянемо особливості оподаткування операцій, розпочатих юрособами в статусі:

• платника на загальній системі оподаткування, а завершених – платником єдиного податку (далі – ЄП) третьої групи;
• єдинника третьої групи, а завершених – платником податку на прибуток;
• платника ЄП третьої групи за ставкою 3 % (5 %), а завершених на іншій ставці – 5 % (3 %).

При переході з однієї системи оподаткування на іншу в юрособи змінюється не тільки вид податку, але й база оподаткування. Адже, як випливає з розділів III і XIV ПК, об'єктом обкладення:

• податком на прибуток є бухгалтерський фінрезультат (різниця між доходами та витратами), відкоригований на різниці, передбачені ПК (пп. 134.1.1 ПК). При цьому об'єкт оподаткування (за рідкісним винятком) виникає в періоді відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг) на підставі належним чином оформленого первинного документа, оскільки облік податку на прибуток, як і бухгалтерський, ведеться за принципом нарахування (ст. 4 Закону № 996);
• ЄП – будь-який дохід, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, передбаченій п. 292.3 ПК (пп. 2 п. 292.1 ПК). Крім того, залежно від обраної ставки ЄП (3 % або 5 %) юрособа є або не є платником ПДВ (докладніше про ПДВ-реєстрацію та її анулювання, а також облік ПДВ платником ЄП див. «ПДВ-реєстрація єдинників та її анулювання»).

Розглянемо, як правильно вести облік незавершених операцій при переході з однієї системи оподаткування на іншу.