Коли податкова накладна вважається зареєстрованою

Електронний документообіг та звітність

Неочевидні помилки з ПДВ: як уникнути наслідків

Сторони спору

Позивач – товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ); відповідач – орган ДФС.

Обставини справи

За результатами камеральної перевірки ТОВ із питань своєчасності реєстрації податкових накладних (далі – ПН), виписаних за період із 01.10.16 р. по 31.12.16 р., зареєстрованих по 31.01.17 р. включно, орган ДФС склав акт від 22.06.17 р. У ньому було зафіксоване порушення ТОВ п. 201.10 ПК: реєстрація ПН в ЄРПН із порушенням строку на загальну суму ПДВ 609 520,19 грн. А саме: ПН від 07.10.16 р. зареєстровано 22.11.16 р. (прострочено 31 день, тому відповідно до п. 120¹.1 ПК застосовано штрафну санкцію в розмірі 30 % суми ПДВ, зазначеної в цій ПН); ПН від 29.11.16 р. зареєстровано 15.12.16 р. (прострочено 1 день, у зв’язку із чим накладено штраф у розмірі 10 % суми ПДВ, відображеної в такій ПН); ПН від 31.12.16 р. зареєстровано 31.01.17 р. (прострочено 16 днів, за що застосовано штраф у розмірі 20 % суми ПДВ, зазначеної в ПН). На підставі акта перевірки орган ДФС прийняв податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) від 26.07.17 р., згідно з яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації ПН/розрахунку коригування (далі – РК) до ПН у загальному розмірі 64 522,68 грн. ТОВ звернулося до суду з вимогою скасувати ППР у частині накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН від 29.11.16 р. і 07.10.16 р. у загальному розмірі 61 189,35 грн. Суди першої та апеляційної інстанцій задовольнили вимоги позивача. Після цього орган ДФС звернувся з касаційною скаргою до ВСУ.

Позиції сторін

Позивач. Строки реєстрації ПН від 29.11.16 р. не порушено, оскільки ця реєстрація здійснена ​​в останній передбачений законом операційний день. ПН від 07.10.16 р. була виписана та зареєстрована помилково, оскільки госпоперація з контрагентом не відбулася і не була відображена в податковій звітності, тому ТОВ направило контрагенту РК від 08.10.16 р., який у цей же день уніс його до ЄРПН.

Відповідач. Позивач зловжив правом на реєстрацію ПН від 29.11.16 р., адже вона зареєстрована ​​в останні хвилини операційного дня, тобто в 22.41. ПН від 07.10.16 р. виписано помилково, що не може бути підставою для звільнення від відповідальності за порушення строку її реєстрації.

На чиєму боці суд

ВСУ відмовив органу ДФС у задоволенні скарги (Постанова ВСУ від 28.03.19 р., ЄДРСР, реєстр. № 80804905), залишивши чинним рішення судів першої та апеляційної інстанцій. Тобто ППР було визнане незаконним і скасоване в частині накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН від 29.11.16 р. і 07.10.16 р.

Аргументи суду

1. Якщо ПН/РК сформовані з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 та/або 192.1 ПК, протягом операційного дня продавцю/покупцю направляється квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня квитанцію про прийняття/неприйняття не направлено, така ПН уважається зареєстрованою в ЄРПН.
2. Згідно з п. 2 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 29.10.12 р. № 1246, далі - Порядок № 1246, (у редакції, що діяла на момент виникнення спору) відомості із ПН/РК вносяться до ЄРПН шляхом подання протягом операційного дня цих документів в електронній формі до органу ДФС із використанням ЕЦП. Операційний день триває з 0 до 23 годин [зараз у робочі дні він триває з 8.00 до 20.00, п. 3 Порядку № 1246. – Ред.].
3. Квитанція, що підтверджує факт реєстрації ПН/РК, направляється протягом операційного дня платнику податків. Якщо ​​квитанцію, що підтверджує прийняття (реєстрацію) або неприйняття ПН/РК не направлено, такі ПН/РК уважаються зареєстрованими (п. 11 Порядку № 1246). ПН від 29.11.16 р. була внесена позивачем до ЄРПН у межах установленого законом строку, тобто на 15-й день із дати її складання – 14.12.16 р. о 22.41, що підтверджується випискою з комп’ютерної програми M.E.Doc. Однак квитанція № 1 про реєстрацію цієї ПН датована 15.12.16 р., 11:55:28. Значить, її несвоєчасна реєстрація в ЄРПН відбулася не з вини платника податків.
4. У випадку помилкового складання ПН на операцію постачання товарів/послуг та їх реєстрації платник податків для виправлення помилки має право скласти до неї РК згідно з п. 192.1 ПК. Оскільки ПН від 07.10.16 р. зареєстрована в ЄРПН помилково, а суми ПДВ із неї не включені до декларації з ПДВ, штраф за порушення строку реєстрації цієї ПН накладено незаконно.

Висновок

До платника податків не можуть застосовуватися санкції за порушення строку реєстрації ПН, навіть якщо він зареєстрував її в останні хвилини операційного дня. Також штраф не застосовується і в разі помилкової реєстрації ПН, якщо відповідні суми податку не включені до декларації.