Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Коли податкова накладна вважається зареєстрованою


Сторони спору

Позивач товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ); відповідач – орган ДФС.

Обставини справи

За результатами камеральної перевірки ТОВ із питань своєчасності реєстрації податкових накладних (далі – ПН), виписаних за період із 01.10.16 р. по 31.12.16 р., зареєстрованих по 31.01.17 р. включно, орган ДФС склав акт від 22.06.17 р. У ньому було зафіксоване порушення ТОВ п. 201.10 ПК: реєстрація ПН в ЄРПН із порушенням строку на загальну суму ПДВ 609 520,19 грн. А саме: ПН від 07.10.16 р. зареєстровано 22.11.16 р. (прострочено 31 день, тому відповідно до п. 1201.1 ПК застосовано штрафну санкцію в розмірі 30 % суми ПДВ, зазначеної в цій ПН); ПН від 29.11.16 р. зареєстровано 15.12.16 р. (прострочено 1 день, у зв’язку із чим накладено штраф у розмірі 10 % суми ПДВ, відображеної в такій ПН); ПН від 31.12.16 р. зареєстровано 31.01.17 р. (прострочено 16 днів, за що застосовано штраф у розмірі 20 % суми ПДВ, зазначеної в ПН). На підставі акта перевірки орган ДФС прийняв податкове повідомлення-рішення (далі – ППР) від 26.07.17 р., згідно з яким до позивача застосовано штраф за затримку реєстрації ПН/розрахунку коригування (далі – РК) до ПН у загальному розмірі 64 522,68 грн. ТОВ звернулося до суду з вимогою скасувати ППР у частині накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН від 29.11.16 р. і 07.10.16 р. у загальному розмірі 61 189,35 грн. Суди першої та апеляційної інстанцій задовольнили вимоги позивача. Після цього орган ДФС звернувся з касаційною скаргою до ВСУ.

Позиції сторін

Позивач. Строки реєстрації ПН від 29.11.16 р. не порушено, оскільки ця реєстрація здійснена ​​в останній передбачений законом операційний день. ПН від 07.10.16 р. була виписана та зареєстрована помилково, оскільки госпоперація з контрагентом не відбулася і не була відображена в податковій звітності, тому ТОВ направило контрагенту РК від 08.10.16 р., який у цей же день уніс його до ЄРПН.

Відповідач. Позивач зловжив правом на реєстрацію ПН від 29.11.16 р., адже вона зареєстрована ​​в останні хвилини операційного дня, тобто в 22.41. ПН від 07.10.16 р. виписано помилково, що не може бути підставою для звільнення від відповідальності за порушення строку її реєстрації.

На чиєму боці суд

ВСУ відмовив органу ДФС у задоволенні скарги (Постанова ВСУ від 28.03.19 р., ЄДРСР, реєстр. № 80804905), залишивши чинним рішення судів першої та апеляційної інстанцій. Тобто ППР було визнане незаконним і скасоване в частині накладення штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН від 29.11.16 р. і 07.10.16 р.

Аргументи суду

  1. Якщо ПН/РК сформовані з порушенням вимог, передбачених п. 201.1 та/або 192.1 ПК, протягом операційного дня продавцю/покупцю направляється квитанція в електронному вигляді в текстовому форматі про неприйняття їх із зазначенням причин. Якщо протягом операційного дня квитанцію про прийняття/неприйняття не направлено, така ПН уважається зареєстрованою в ЄРПН.
  2. Згідно з п. 2 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 29.10.12 р. № 1246, далі - Порядок № 1246, (у редакції, що діяла на момент виникнення спору) відомості із ПН/РК вносяться до ЄРПН шляхом подання протягом операційного дня цих документів в електронній формі до органу ДФС із використанням ЕЦП. Операційний день триває з 0 до 23 годин [зараз у робочі дні він триває з 8.00 до 20.00, п. 3 Порядку № 1246. – Ред.].
  3. Квитанція, що підтверджує факт реєстрації ПН/РК, направляється протягом операційного дня платнику податків. Якщо ​​квитанцію, що підтверджує прийняття (реєстрацію) або неприйняття ПН/РК не направлено, такі ПН/РК уважаються зареєстрованими (п. 11 Порядку № 1246). ПН від 29.11.16 р. була внесена позивачем до ЄРПН у межах установленого законом строку, тобто на 15-й день із дати її складання – 14.12.16 р. о 22.41, що підтверджується випискою з комп’ютерної програми M.E.Doc. Однак квитанція № 1 про реєстрацію цієї ПН датована 15.12.16 р., 11:55:28. Значить, її несвоєчасна реєстрація в ЄРПН відбулася не з вини платника податків.
  4. У випадку помилкового складання ПН на операцію постачання товарів/послуг та їх реєстрації платник податків для виправлення помилки має право скласти до неї РК згідно з п. 192.1 ПК. Оскільки ПН від 07.10.16 р. зареєстрована в ЄРПН помилково, а суми ПДВ із неї не включені до декларації з ПДВ, штраф за порушення строку реєстрації цієї ПН накладено незаконно.

Висновок

До платника податків не можуть застосовуватися санкції за порушення строку реєстрації ПН, навіть якщо він зареєстрував її в останні хвилини операційного дня. Також штраф не застосовується і в разі помилкової реєстрації ПН, якщо відповідні суми податку не включені до декларації.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
27.06.2025
Тракторист-машиніст в сільському господарстві: як правильно прописати посаду?
У штатному розписі сільськогосподарського підприємства є посада «тракторист-машиніст». Відповідний запис зроблено у трудовій книжці працівника. Чи є правильною ця назва і чи матиме працівник право на пільгову пенсію? А як бути, якщо працівник, у трудовій книжці якого зроблено неточний з...
27.06.2025
Агропідприємство заправляє техніку підрядників: як уникнути акцизних ризиків
В даній консультації розглянемо, якими чином агропідприємтва можуть заправляти техніку підрядників,  щоб такі дії не визнали реалізацією пального. Досить часто для виконання тих або інших сільськогосподарських робіт агропідприємства вимушені залучати до роботи підрядників. Згідно із Цивільним к...
27.05.2025
На підприємстві змінився директор: 7 запитань із практики
У статті розглянуто питання, що виникають у підприємства у разі зміни директора. Запитання стосуються оформлення трудових відносин, реєстрації зміни директора в ЄДР, інформування податкового органу, контрагентів та оформлення електронного підпису. Акценти цієї статті: Чи потрібно реєструвати інфо...
Нове
30.06.2025
Проведення позапланової перевірки у зв’язку з вимогою платника податків про перегляд результатів перевірки
У статті розглянемо, коли орган ДПС зобов’язаний призначити позапланову перевірку на вимогу платника податків. Якщо платник податків не згоден із результатами перевірки через те, що податківці під час перевірки не дослідили всі наявні обставини, він має право подати скаргу про перегляд результ...
25.06.2025
Оплату за внутрішнім договором отримано в інвалюті: яка відповідальність загрожує підприємству?
У статті розглянуто, чи можуть платежі за внутрішнім договором здійснюватися в іноземній валюті та чи є відповідальність за такі розрахунки. Підприємство виконує будівельні роботи за договором підряду. Договір укладено з резидентом України – фізособою, будівельні роботи провадяться на територі...
11.06.2025
Адміністративний арешт майна платника податків: підстави та порядок накладення
У статті розглянемо, в яких випадках органи ДПС можуть накласти адміністративний арешт на платника податків. Адміністративний арешт майна платника податків є винятковим інструментом забезпечення виконання податкових зобов’язань цим платником. Застосувати арешт можна лише за наявності передбаче...
Кращі матеріали