Когда налоговая накладная считается зарегистрированной

Электронный документооборот и отчетность

Неочевидные ошибки по НДС: как избежать последствий

Стороны спора

Истец – общество с ограниченной ответственностью (далее – ООО); ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

По результатам камеральной проверки ООО по вопросам своевременности регистрации налоговых накладных (далее – НН), выписанных за период с 01.10.16 г. по 31.12.16 г., зарегистрированных по 31.01.17 г. включительно, орган ГФС составил акт от 22.06.17 г. В нем было зафиксировано нарушение ООО п. 201.10 НК: регистрация НН в ЕРНН с нарушением срока на общую сумму НДС 609 520,19 грн. А именно: НН от 07.10.16 г. зарегистрирована 22.11.16 г. (просрочен 31 день, поэтому в соответствии с п. 120¹.1 НК применена штрафная санкция в размере 30 % суммы НДС, указанной в этой НН); НН от 29.11.16 г. зарегистрирована 15.12.16 г. (просрочен 1 день, в связи с чем наложен штраф в размере 10 % суммы НДС, отраженной в такой НН); НН от 31.12.16 г. зарегистрирована 31.01.17 г. (просрочено 16 дней, за что применен штраф в размере 20 % суммы НДС, указанной в НН). На основании акта проверки орган ГФС принял налоговое уведомление-решение (далее – НУР) от 26.07.17 г., согласно которому к истцу применен штраф за задержку регистрации НН/расчетов корректировки (далее – РК) к НН в общем размере 64 522,68 грн. ООО обратилось в суд с требованием отменить НУР в части наложения штрафа за несвоевременную регистрацию НН от 29.11.16 г. и 07.10.16 г. в общем размере 61 189,35 грн. Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили требования истца. После этого орган ГФС обратился с кассационной жалобой в ВСУ.

Позиции сторон

Истец. Сроки регистрации НН от 29.11.16 г. не нарушены, так как эта регистрация осуществлена ​​в последний предусмотренный законом операционный день. НН от 07.10.16 г. была выписана и зарегистрирована ошибочно, поскольку хозоперация с контрагентом не состоялась и не была отражена в налоговой отчетности, поэтому ООО направило контрагенту РК от 08.10.16 г., который в этот же день внес его в ЕРНН.

Ответчик. Истец злоупотребил правом на регистрацию НН от 29.11.16 г., ведь она зарегистрирована ​​в последние минуты операционного дня, т. е. в 22.41. НН от 07.10.16 г. выписана ошибочно, что не может быть основанием для освобождения от ответственности за нарушение срока ее регистрации.

На чьей стороне суд

ВСУ отказал органу ГФС в удовлетворении жалобы (Постановление ВСУ от 28.03.19 г., ЕГРСР, рег. № 80804905), оставив в силе решение судов первой и апелляционной инстанций. То есть НУР было признано незаконным и отменено в части наложения штрафа за несвоевременную регистрацию НН от 29.11.16 г. и 07.10.16 г.

Аргументы суда

1. Если НН/РК сформированы с нарушением требований, предусмотренных п. 201.1 и/или 192.1 НК, в течение операционного дня продавцу/покупателю направляется квитанция в электронном виде в текстовом формате о непринятии их с указанием причин. Если в течение операционного дня квитанция о принятии/непринятии не направлена, такая НН считается зарегистрированной в ЕРНН.
2. Согласно п. 2 Порядка, утвержденного постановлением КМУ от 29.10.12 г. № 1246, далее - Порядок № 1246, (в редакции, действовавшей на момент возникновения спора) сведения из НН/РК вносятся в ЕРНН путем подачи в течение операционного дня этих документов в электронной форме в орган ГФС с использованием ЭЦП. Операционный день длится с 0 до 23 часов [сейчас в рабочие дни он длится с 8.00 до 20.00, п. 3 Порядка № 1246. – Ред.].
3. Квитанция, подтверждающая факт регистрации НН/РК, направляется в течение операционного дня налогоплательщику. Если ​​квитанция, подтверждающая принятие (регистрацию) или непринятие НН/РК не направлена, такие НН/РК считаются зарегистрированными (п. 11 Порядка № 1246). НН от 29.11.16 г. была внесена истцом в ЕРНН в пределах установленного законом срока, т. е. на 15-й день с даты ее составления – 14.12.16 г. в 22.41, что подтверждается выпиской из компьютерной программы M.E.Doc. Однако квитанция № 1 о регистрации этой НН датирована 15.12.16 г., 11:55:28. Значит, ее несвоевременная регистрация в ЕРНН произошла не по вине налогоплательщика.
4. В случае ошибочного составления НН на операцию поставки товаров/услуг и их регистрации налогоплательщик для исправления ошибки вправе составить к ней РК согласно п. 192.1 НК. Поскольку НН от 07.10.16 г. зарегистрирована в ЕРНН ошибочно, а суммы НДС из нее не включены в декларацию по НДС, штраф за нарушение срока регистрации этой НН наложен незаконно.

Вывод

К налогоплательщику не могут применяться санкции за нарушение срока регистрации НН, даже если он зарегистрировал ее в последние минуты операционного дня. Также штраф не применяется и в случае ошибочной регистрации НН, если соответствующие суммы налога не включены в декларацию.