Податкова знижка: як повернути частину утриманого ПДФО

Коментар до ст. 166 "Податкова знижка" Податкового Кодексу України (далі - ПК)

Про що ви дізнаєтеся:

• за яких умов можна скористатися податковою знижкою;
• як сума податкової знижки залежить від зарплати, нарахованої фізособі за звітний рік;
• як розрахувати суми знижки (наведено приклади розрахунку за найбільш поширеними видами податкових знижок).

Ознайомитися із текстом коментованої статті ПК можна за посиланням: РОЗДІЛ IV. ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

Поняття податкової знижки

Для платників ПДФО, які не є суб'єктами господарювання (тобто для простих фізосіб), передбачено податкову знижку. Наведемо визначення з пп. 14.1.170 ПК: податкова знижка – це документально підтверджена сума (вартість) витрат, здійснених платником податків у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного податкового року, на яку дозволяється зменшити його загальний річний оподатковуваний дохід, отриманий виключно у вигляді зарплати.

На практиці податкова знижка дає фізособі право на перерахунок суми ПДФО, утриманої з його заробітної плати протягом звітного року. У результаті такого перерахунку фізособі може бути повернена частина утриманого ПДФО.

Податкова знижка не поширюється на доходи, що відрізняються від зарплати, наприклад на такі, як:

· підприємницькі доходи;

· доходи від провадження незалежної професійної діяльності;

· грошове забезпечення військовослужбовців;

· винагорода за цивільно-правовим договором тощо.

Проте якщо крім перелічених доходів платники податків отримували ще й заробітну плату, то в межах цієї заробітної плати вони можуть розраховувати на податкову знижку.

Зверніть увагу: загальна сума нарахованої податкової знижки не може перевищувати суму нарахованої за звітний рік заробітної плати, зменшеної на суму ЄСВ (пп. 166.4.2 ПК).

Коли виникає право на податкову знижку

Право на податкову знижку виникає у платника податків за виконання ряду умов, а саме:

· платник податків повинен бути резидентом України, що має реєстраційний (ідентифікаційний) номер облікової картки або позначку в паспорті про відмову від прийняття податкового номера (пп. 166.4.1 ПК);

· витрати, за якими платник податків претендує на податкову знижку, повинні бути здійснені у зв'язку з придбанням товарів, робіт, послуг у резидентів України (юридичних і фізичних осіб) (пп. 14.1.170 ПК);

· витрати повинні бути сплачені за рахунок власних коштів платника податків (п. 166.3 ПК). Наприклад, якщо витрати платника податків (на навчання, придбання житла тощо) оплачені його роботодавцем, родичем, благодійником, то права на податкову знижку за сплаченими сумами у цього платника податків не буде;

· витрати повинні бути підтверджені документально. Такими документами можуть бути, наприклад, платіжні доручення з позначкою про перерахування коштів, квитанції до прибуткових касових ордерів, квитанції, фіскальні або товарні чеки. Також можна додати копії договорів, у яких зазначені продавець, покупець, ціна і строк продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) (пп. 166.2.1 ПК);

· платник податків протягом звітного року повинен був отримувати дохід у вигляді заробітної плати, з якого податковим агентом утримувався і перераховувався до бюджету ПДФО (пп. 14.1.170 ПК).

Витрати, що включаються до податкової знижки

Розглянемо умови й обмеження, передбачені для витрат, що включаються до податкової знижки.

1. Проценти за користування іпотечним житловим кредитом (пп. 166.3.1 ПК)

Іпотечний житловий кредит – це фінансовий кредит, що надається фізособі на строк не менше 5 повних календарних років для будівництва або придбання житла (будинку або квартири, кімнати) під заставу такого житла (пп. 14.1.87 ПК).

Сума процентів, сплачених за іпотечним кредитом, яку можна включити до податкової знижки, визначається згідно зі ст. 175 ПК. Тут передбачено такі умови й обмеження:

· житло (будинок, квартира, кімната), яке будується або купується за рахунок іпотечного житлового кредиту, згідно з паспортними даними платника податків повинне бути його основним місцем проживання (реєстрації) (п. 175.1 ПК);

· частину суми сплачених процентів можна включати до податкової знижки протягом 10 років поспіль починаючи з року, у якому об'єкт житлової іпотеки придбавається або вже побудований об'єкт переходить у власність платника податків і починає використовуватися ним як основне місце проживання (п. 175.4 ПК);

· для визначення суми, яка може бути включена до складу податкової знижки, необхідно спочатку розрахувати коефіцієнт за формулою (п. 175.3 ПК)

К = МП : ФП,

де:

МП – мінімальна загальна площа житла, яка дорівнює 100 м²;

ФП – фактична загальна площа житла, яке будується або придбаватиметься платником податків за рахунок іпотечного кредиту.

Далі якщо ми в результаті розрахунку отримуємо:

· К ≥ 1 – отже, до складу податкової знижки можна включити всю суму фактично сплачених протягом звітного року процентів без застосування цього коефіцієнта;

· К < 1 – до складу податкової знижки можна включити тільки частину сплачених процентів. Така частина визначається шляхом множення суми процентів, фактично сплачених позичальником, на цей коефіцієнт (п. 175.2 ПК).

Документи, що підтверджують право на знижку (ЗІР, категорія 103.06.01):

· кредитний договір, у якому повинно бути зазначено, що кредит видано на придбання або будівництво житла, яке приймається кредитором у заставу;

· як доповнення до кредитного договору – нотаріально посвідчений договір про іпотечний кредит, укладений на строк не менше 5 років;

· документи, що підтверджують сплату процентів за іпотечним житловим кредитом (наприклад, квитанції або інші платіжні документи, у яких зазначено суму сплачених процентів, прізвище, ім'я, по батькові платника податків, що сплачує такі проценти, який претендуватиме на податкову знижку);

· паспорт платника податків із реєстрацією (пропискою) за адресою житла, що придбавається (побудоване).

Приклад 1

Загальна сума сплачених платником податків у 2014 році процентів за іпотечним кредитом становить 42 000 грн. Його зарплата за 2014 рік (умовно) – 72 000 грн. (6 000 грн. на місяць), при цьому суми утримань, сплачених до бюджету, становлять: ПДФО – 10 411,20 грн., ЄСВ – 2 592 грн., військовий збір – 450 грн. Загальна площа квартири – 120 м². Усі необхідні для податкової знижки документи у платника податків є.

1. Розрахуємо коефіцієнт К за вищенаведеною формулою:

К = 100 м² : 120 м² = 0,83.

У цьому випадку К < 1, тому до податкової знижки можна включити лише частину сплачених процентів.

2. Визначимо суму процентів для включення до податкової знижки, застосувавши коефіцієнт:

42 000 грн. х 0,83 = 34 860 грн.

3. Розрахуємо суму ПДФО з урахуванням податкової знижки:

(72 000,00 грн. – 2 592,00 грн. – 34 860,00 грн.) х 15 % = 5 182,20 грн.

4. Визначимо суму ПДФО до повернення:

10 411,20 грн. – 5 182,20 грн. = 5 229 грн.

Таким чином, якщо платник податків скористається правом на податкову знижку, він поверне собі з бюджету 5 229 грн.

2. Пожертвування, благодійні внески (пп. 166.3.2 ПК)

Суму коштів або вартість майна, переданого платником податків у вигляді пожертвувань або благодійних внесків, можна включити до складу податкової знижки:

· по-перше, за умови, що такі кошти були передані неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні та внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату передачі грошей (майна);

· по-друге, у розмірі не більше 4 % нарахованої зарплати платника податків за звітний рік.

Документи, що підтверджують право на знижку:

· договір про пожертвування (ЗІР, категорія 103.06.02);

· Рішення про внесення установи (організації) до Реєстру неприбуткових організацій та установ (для підтвердження статусу неприбуткової організації в отримувача пожертвування);

· при грошовому внеску – платіжне доручення, квитанція банку або відділення зв'язку, прибутковий касовий ордер, довідка роботодавця про відрахування внесків із заробітної плати тощо;

· при передачі майна – договір дарування, посвідчений нотаріально, накладна, акт приймання-передачі.

Зверніть увагу! Якщо платник податків перераховував допомогу волонтерам, унесеним до Реєстру волонтерів АТО, іншим волонтерам-фізособам або надавав допомогу переселенцям з АР Крим, зони проведення АТО або безпосередньо учасникам АТО, то ці витрати не включаються до податкової знижки. Причина – це не передбачено пп. 166.3.2 ПК.

Приклад 2

Візьмемо дані з прикладу 1, але при цьому умовимося, що далі не враховуватимемо утриманий військовий збір, оскільки при розрахунку податкової знижки він ролі не відіграє. Зарплата за рік нарахована в сумі 72 000 грн., ПДФО – 10 411,20 грн., ЄСВ – 2 592 грн. У 2014 році платник податків перерахував неприбутковій організації 6 000 грн. у вигляді благодійних внесків 6 000 грн.

1. Розрахуємо розмір благодійних внесків, допустимий для включення до податкової знижки:

72 000 грн. х 4 % = 2 880 грн.

У нас сума більша (6 000 грн. > 2 880 грн.), тому до податкової знижки можна включити тільки 2 880 грн.

2. Визначимо суму ПДФО з урахуванням податкової знижки:

(72 000 грн. – 2 592 грн. – 2 880 грн.) х 15 % = 9 979,20 грн.

3. Розрахуємо суму ПДФО, що підлягає поверненню з бюджету:

10 411,20 грн. – 9 979,20 грн. = 432 грн.

3. Плата за навчання (пп. 166.3.3 ПК)

До складу податкової знижки включається сума, сплачена платником податків закладу освіти як компенсація вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти, – за себе та/або за члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не отримує зарплату або дохід від провадження підприємницької діяльності.

Нагадаємо, що в цілях оподаткування до членів сім'ї першого ступеня споріднення платника податків належать тільки його батьки, чоловік або дружина, діти (у т. ч. усиновлені) (пп. 14.1.263 ПК).

Для цього виду витрат також передбачено обмеження:

· послуги навчання повинні надаватися тільки вітчизняними закладами освіти (незалежно від форми власності);

· сума, яка включається до складу податкової знижки, не повинна перевищувати граничної величини з розрахунку на кожний повний або неповний місяць навчання (1,4 місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, установленого на 1 січня звітного року, з округленням до найближчих 10 грн.) (пп. 166.3.3 ПК). У 2014 році така гранична величина дорівнювала 1 710 грн. у розрахунку за кожен місяць навчання (1 218 грн. х 1,4). Сума витрат на навчання, що перевищує зазначений розмір (1 710 грн. х кількість місяців навчання), не включається до складу податкової знижки;

· до податкової знижки включається тільки плата за здобуття професійно-технічної та вищої освіти. Тобто оплата додаткових послуг навчального закладу (наприклад, підготовчих курсів, додаткових освітніх курсів, додаткового навчання на військовій кафедрі) не враховується;

· до податкової знижки включається сума витрат (її частина) у розрахунку за кожний повний або неповний місяць навчання протягом звітного податкового року (пп. 14.1.170 ПК; Узагальнююча податкова консультація, затверджена наказом ДФС від 06.04.15 р. № 247, див. документ для скачування в кінці цієї публікації).

Документи, що підтверджують право на знижку:

· договір на навчання, укладений із навчальним закладом;

· платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів або квитанція банку чи відділення зв'язку про перерахування готівки;

· довідка роботодавця про перерахування коштів навчальному закладу, якщо роботодавець за дорученням працівника перераховував частину його зарплати на оплату навчання;

· документ, що підтверджує перший ступінь споріднення з особою, навчання якої оплачував платник податків, що претендує на податкову знижку (наприклад, свідоцтво про народження дитини).

Приклад 3

Договір на навчання сина укладено від імені його матері. Її зарплата за 2014 рік становить 72 000 грн., утримано із зарплати: ПДФО – 10 411,20 грн.; ЄСВ – 2 592 грн. Оплата проводилася посеместрово: у липні 2014 року – за I семестр навчального 2014/15 року в сумі 4 800 грн. (800 грн. за місяць навчання), у грудні 2014 року – оплата за II семестр навчального 2014/15 року також у сумі 4 800 грн. Яку суму витрат можна включити до податкової знижки?

До складу податкової знижки за підсумками 2014 року можна включити тільки витрати, здійснені на оплату навчання цього року. Тобто за вересень – грудень у сумі 3 200 грн. (800 грн. х 4 міс.). Решта суми, сплаченої за два місяці I семестру, та оплата за II семестр (цей час припадає на 2015 рік), включаються до податкової знижки за підсумками 2015 року.

1. Розрахуємо суму ПДФО з урахуванням податкової знижки:

(72 000 грн. – 2 592 грн. – 3 200 грн.) х 15 % = 9 931,20 грн.

2. Разом сума до повернення з бюджету:

10 411,20 грн. – 9 931,20 грн. = 480,00 грн.

4. Страхові платежі, внески на недержавне пенсійне забезпечення (пп. 166.3.5 ПК)

До складу податкової знижки включається сума витрат платника податків на сплату:

· страхових внесків, страхових премій за договорами довгострокового страхування життя;

· пенсійних внесків у рамках недержавного пенсійного страхування згідно з пенсійним контрактом із недержавним пенсійним фондом;

· внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок;

· внесків на пенсійні внески.

З розрахунку на кожний повний або неповний місяць року, протягом якого діяв договір, сума податкової знижки не повинна перевищувати:

· 1,4 прожиткового мінімуму, що діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, з округленням до найближчих 10 грн. (у 2014 році це 1 710 грн.) – якщо зазначені платежі сплачувалися платником податків за себе;

· 50 % суми, зазначеної вище, тобто не більше 855 грн. – при страхуванні члена сім'ї першого ступеня споріднення.

Документи, що підтверджують право на знижку:

· договір довгострокового страхування життя;

· договір недержавного пенсійного забезпечення; договір пенсійного внеску; пенсійний контракт із недержавним пенсійним фондом;

· платіжні та розрахункові документи, що підтверджують сплату таких сум (пп. 166.2.1 ПК), тобто платіжні доручення на безготівкове перерахування коштів; квитанції банку або відділення зв'язку; квитанція до прибуткового касового ордера, довідка від роботодавця, який за дорученням працівника частину його заробітної плати перераховував на сплату таких внесків, тощо.

Приклад 4

Сума страхових внесків, сплачена платником податків за себе за договором довгострокового страхування життя протягом 2014 року, становить 6 000 грн. (500 грн. х 12 міс.). За 2014 рік йому нарахована зарплата в сумі 72 000 грн., з якої утримано: ПДФО – 10 411,20 грн.; ЄСВ – 2 592 грн.

1. Розрахуємо суму ПДФО з урахуванням податкової знижки:

(72 000 грн. – 2 592 грн. – 6 000 грн.) х 15 % = 9 511,20 грн.

2. Разом до повернення з бюджету:

10 411,20 грн. – 9 511,20 грн. = 900 грн.

5. Оплата вартості допоміжних репродуктивних технологій (пп. 166.3.6 ПК)

Правом на податкову знижку може скористатися жінка, яка здійснила витрати на оплату репродуктивних технологій (штучне запліднення), причому незалежно від того, перебуває вона у шлюбі з донором чи ні.

Проте до складу податкової знижки можна включити:

· тільки вартість процедур, передбачених МОЗ. А саме: ЗIB – запліднення інвітро (IVF); IKCI – ін'єкція одного сперматозоїда до цитоплазми ооліту (IKSI); ICЧ – інсемінація спермою чоловіка; ІСД – інсемінація спермою донора; ЕТ – ембріотрансфер; сурогатне материнство (лист ДПАУ від 15.05.08 р. № 9704/7/17-0717);

· тільки суму, що не перевищує 1/3 заробітної плати, нарахованої такій жінці протягом звітного року.

Документи, що підтверджують право на знижку:

· договір на надання допоміжних репродуктивних технологій;

· документи, що підтверджують оплату послуг (у документах повинні бути зазначені реквізити медичного закладу, отримана процедура штучного запліднення, вартість і дата оплати послуг).

Приклад 5

За надання послуг із штучного запліднення було сплачено 40 000 грн. Зарплата жінки за 2014 рік становить 72 000 грн., із цієї суми утримано: ПДФО – 10 411,20 грн.; ЄСВ – 2 592 грн.

1. Розрахуємо суму, яку можна включити до податкової знижки:

72 000 грн. : 3 = 24 000 грн.

2. Розрахуємо суму ПДФО з урахуванням податкової знижки:

(72 000 грн. – 2 592 грн. – 24 000 грн.) х 15 % = 6 811,20 грн.

3. Розрахуємо суму ПДФО до повернення платникові податків:

10 411,20 грн. – 6 811,20 грн. = 3 600 грн.

6. Оплата вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням (пп. 166.3.6 ПК)

Платники, які всиновили дитину, включають до складу податкової знижки всю суму оплати державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини (у межах отриманої в 2014 році заробітної плати, за вирахуванням ЄСВ).

Документи, що підтверджують право на знижку:

· документи, що підтверджують факт усиновлення дитини;

· документи, що підтверджують оплату вищеназваних послуг.

7. Витрати на переобладнання транспортного засобу (пп. 166.3.7 ПК)

Право на податкову знижку виникає:

· в автовласника, який переобладнав транспортний засіб для роботи на альтернативних видах палива (наприклад, на паливі моторному сумішевому, біоетанолі, біодизелі, стислому або скрапленому газі та інших видах біопалива);

· у розмірі, який не перевищує суму нарахованої платникові податків у звітному році заробітної плати, за вирахуванням утриманого ЄСВ.

Процедура переобладнання транспортних засобів, у тому числі для роботи на газовому моторному паливі та альтернативних видах рідкого і газового палива, установлена Порядком, затвердженим постановою КМУ від 21.10.10 р. № 607. Згідно із цією процедурою після переобладнання транспортного засобу в індивідуальному порядку власник або його представник самостійно вибирає організацію за оцінкою відповідності та подає заяву про проведення оцінки відповідності переобладнаного транспортного засобу вимогам правил, нормативів і стандартів України, а також умовам (вимогам), викладеним у документі про узгодження (заяві про проведення оцінки).

За результатами такої оцінки видається сертифікат відповідності для переобладнаних автобусів та акт технічної експертизи або сертифікат відповідності для інших транспортних засобів, які були переобладнані

Документи, що підтверджують право на знижку:

· платіжні та розрахункові документи, що підтверджують здійснені платником податків витрати на переобладнання транспортного засобу (копії товарних і фіскальних чеків, квитанції прибуткових касових ордерів, договори, у яких зазначено продавця товарів (робіт, послуг) і покупця, вартість відповідних товарів (робіт, послуг) і дати їх продажу (надання, виконання);

· копія сертифіката відповідності для переобладнаного автотранспорту;

· копія свідоцтва про реєстрацію транспорту (техпаспорт), до якого внесено дані про встановлене обладнання для використання спеціального палива.

8. Витрати на будівництво (придбання) доступного житла (пп. 166.3.8 ПК)

До складу податкової знижки включаються витрати, особисто здійснені платником податків:

· на будівництво або придбання доступного житла – згідно з визначенням з п. 1 ст. 4 Закону від 25.12.08 р. № 800-VI;

· погашення пільгового іпотечного житлового кредиту і процентів за ним – згідно з визначенням з п. 4 ст. 4 Закону від 25.12.08 р. № 800-VI (далі – Закон № 800).

Доступне житло – це житлові будинки (комплекси) і квартири, які побудовані та будуються за державної підтримки (п. 1 ст. 4 Закону № 800). Держпідтримка будівництва доступного житла полягає в оплаті державою 30 % вартості будівництва (придбання) такого житла та/або наданні пільгового іпотечного житлового кредиту в уповноваженому банку (п. 2 ст. 4 Закону № 800). Надається держпідтримка з розрахунку не більше ніж 21 м² на одну особу і додатково 10,5 м² загальної площі житла на сім'ю. Решту вартості житла оплачує самостійно громадянин, який уклав договір про будівництво (придбання) доступного житла (п. 3 ст. 4 Закону № 800).

Пільговий іпотечний житловий кредит – це фінансовий кредит, що надається громадянинові для будівництва або придбання доступного житла уповноваженим банком, рефінансування якого здійснює Державна іпотечна установа або НБУ (п. 4 ст. 4 Закону № 800).

Порядок отримання податкової знижки

Платник податків, який бажає скористатися правом на податкову знижку, повинен заповнити річну Податкову декларацію про майновий стан і доходи за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 07.11.11 р. № 1395 (далі – декларація), і додаток 6 до неї.

У цілях застосування права на податкову знижку річну декларацію можна подати протягом року, що настає за звітним (пп. 166.1.2 ПК). Таким чином, останній день подання декларації за результатами 2014 року – 31 грудня 2015 року.

Якщо до кінця року, що настає за звітним, платник податків не реалізував своє право на податкову знижку, то на наступні податкові роки таке право не переноситься (пп. 166.4.3 ПК). Тобто в 2016 році платник податків не зможе отримати податкову знижку за 2014 рік.

До декларації доцільно додавати копії документів, що підтверджують здійснені платником податків витрати. Завважимо, що оригінали зазначених документів повинні зберігатися платником податків протягом строку давності, установленого ПК, тобто 3 роки (пп. 166.2.2 ПК).

Орган ДФС протягом 60 календарних днів із дня отримання декларації повинен перевірити дані, зазначені в цій декларації (п. 179.8 ПК).

Сума ПДФО, що підлягає поверненню платникові податків:

· або зараховується на його банківський рахунок,

· або висилається йому поштовим переказом за адресою, зазначеною в декларації,

• або може бути зарахована в рахунок майбутньої сплати ПДФО, якщо платник податків у звітному році отримував доходи, що підлягають декларуванню, за якими він самостійно повинен сплатити податок.